РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации
Принят Государственной Думой 8 июля 2005 года
Одобрен Советом Федерации 13 июля 2005 года
Статья 1
Внести в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000,
N 32, ст. 3340, 3341; 2001, N 1, ст. 18; N 33, ст. 3413; N 53,
ст. 5015; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3027; 2003, N 1, ст. 2;
N 22, ст. 2066; N 23, ст. 2174; N 28, ст. 2886; N 50, ст. 4849;
2004, N 27, ст. 2711; N 34, ст. 3517, 3524; N 35, ст. 3607; N 45,
ст. 4377; 2005, N 1, ст. 9) следующие изменения:
1) пункт 2 статьи 146 дополнить подпунктом 7 следующего
содержания:
"7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам).";
2) пункт 2 статьи 159 дополнить словами ", включая расходы
реорганизованной (реорганизуемой) организации";
3) дополнить статьей 162-1 следующего содержания:
"Статья 162-1. Особенности налогообложения при
реорганизации организаций
1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у
реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы
налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в
случае перевода долга при реорганизации на правопреемника
(правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией
товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся
в полном объеме после перевода долга на правопреемника
(правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией
товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
2. При реорганизации организации в форме выделения налоговая
база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке
правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и
подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).
3. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения,
разделения, преобразования вычетам у правопреемника
(правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
4. Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм
авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, а также сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи,
производятся правопреемником (правопреемниками) после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после
отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в
случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора
и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее
одного года с момента такого возврата.
5. В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников)
суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой)
организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении
(ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету,
подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации
в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего
пункта, производятся правопреемником (правопреемниками)
реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании
счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной
(реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных
правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении
товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов,
подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой)
организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ,
услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг)
правопреемником (правопреемниками) этой организации.
6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров
(работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования
правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации. При
переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой)
организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база
определяется правопреемником (правопреемниками), получающим
(получающими) право требования, в момент определения налоговой базы
в соответствии с порядком, установленным статьей 167 настоящего
Кодекса, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта
1 и пунктом 2 статьи 162 настоящего Кодекса.
7. В случае реорганизации организации положения,
предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 настоящего
Кодекса для принятия сумм налога к вычету или возмещению
правопреемником (правопреемниками) реорганизованной
(реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в
счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой)
организации.
8. При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров
(работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и
нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы
налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией
к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой,
соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в
бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
9. В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников)
суммы налога, которые в соответствии со статьей 176 настоящего
Кодекса подлежат возмещению, но не были до момента завершения
реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой)
организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в
порядке, установленном настоящей главой.
10. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из
правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей
статьей определяется на основании передаточного акта или
разделительного баланса.
11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией
понимается организация, реорганизация которой осуществляется в
форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты
государственной регистрации последней из вновь возникших
организаций).";
4) статью 165 дополнить пунктом 9-1 следующего содержания:
"9-1. В случае реорганизации организации правопреемник
(правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по
месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами
реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные
настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в
пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг),
которые были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой)
организацией, если на момент завершения реорганизации право на
применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям не
подтверждено.";
5) абзац второй пункта 9 статьи 167 дополнить предложением
следующего содержания: "В случае реорганизации организации, если
181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает
после указанной даты, момент определения налоговой базы
определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения
реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь
возникшей организации, а в случае реорганизации в форме
присоединения - дата внесения в единый государственный реестр
юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой
присоединяемой организации).";
6) подпункт 4 пункта 2 статьи 170 изложить в следующей
редакции:
"4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг)
в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, за
исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, для передачи
правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации.";
7) в пункте 6 статьи 171:
дополнить новым абзацем вторым следующего содержания:
"В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника
(правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные
реорганизованной (реорганизуемой) организации и уплаченные ею при
приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения
строительно-монтажных работ, в том числе для собственного
потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения
реорганизации.";
абзац второй считать абзацем третьим и его после слова
"налогоплательщиками" дополнить словами ", в том числе
реорганизованными (реорганизуемыми) организациями,";
8) в пункте 5 статьи 172:
в абзаце первом слова "в абзаце первом" заменить словами "в
абзацах первом и втором";
в абзаце втором слова "в абзаце втором" заменить словами "в
абзаце третьем";
дополнить абзацем следующего содержания:
"В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце
третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые
не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к
вычету до момента завершения реорганизации, производится
правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.".
Статья 2
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении
одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее
1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную
стоимость.
2. Действие настоящего Федерального закона распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Президент Российской Федерации В.Путин
Москва, Кремль
22 июля 2005 года
N 118-ФЗ
