П Р И К А З
Министерства финансов Российской Федерации
от 6 октября 2008 г. N 107н
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
Зарегистрирован Минюстом России 27 октября 2008 г.
Регистрационный N 12523
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 08.11.2010 г. N 144н)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в
сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в
соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005,
N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47,
ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5,
ст. 411), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с
бухгалтерской отчетности 2009 года.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации -
Министр финансов Российской Федерации А.Л.Кудрин
_____________
Приложение
П О Л О Ж Е Н И Е
по бухгалтерскому учету
"Учет расходов по займам и кредитам"
(ПБУ 15/2008)
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 08.11.2010 г. N 144н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о
расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам
(включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска
и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и
коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений).
2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора
займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете
обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту).
5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком
как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
II. Порядок учета расходов по займам
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за
исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 08.11.2010 г. N 144н)
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов
публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по
займам прочими расходами. (Дополнен - Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 08.11.2010 г. N 144н)
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,
причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно
связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует длительного времени и существенных расходов
на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным
активам относятся объекты незавершенного производства и
незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором,
покупателем) в качестве основных средств (включая земельные
участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
8. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих
расходов равномерно, как правило, независимо от условий
предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате
займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость
инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из
условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое
включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в
состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
9. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива.
10. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от
временного использования средств полученных займов (кредитов) в
качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
11. При приостановке приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива на длительный период (более
трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного
актива с первого числа месяца, следующего за месяцем
приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления
такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к
оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость
инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за
месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления
такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и
(или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого
производится дополнительное согласование технических и (или)
организационных вопросов, возникших в процессе приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
12. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого
числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
13. В случае, если организация начала использовать
инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ,
оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению,
сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают
включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца,
следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или)
изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов
(кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением,
сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к
оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость
инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в
общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате
займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива
+-----------------------------------------------------------------+
| Показатель | Сумма займов (кредитов), руб. |
| +---------------------------------|
| |всего | в том числе |
| | +--------------------------|
| | |на приобретение,| на |
| | | сооружение | общие |
| | | и (или) | цели |
| | | изготовление | |
| | |инвестиционного | |
| | | актива | |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Остаток неиспользованных займов| | | |
|(кредитов) на начало отчетного| | | |
|периода |10 000| 6000 | 4000 |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Получено займов (кредитов) в| | | |
|течение отчетного периода |40 000| 30 000 | 10 000 |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Итого займов (кредитов) в| | | |
|отчетном периоде |50 000| 36 000 | 14 000 |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Проценты, подлежащие начислению| | | |
|в отчетном периоде |10 800| 9100 | 1700 |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Потрачено займов (кредитов) в| | | |
|отчетном периоде |48 000| 44 000 | 4000 |
+-----------------------------------------------------------------+
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на
приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного
актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 =
(44 000 - 36 000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору)
за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 х 8000) / 14 000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного
актива: 10 071 = (9100 + 971).
Примечания к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного
актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к
оплате займодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате
займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются
суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и
(или) изготовление инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких
инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными
активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в
стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере,
основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются
в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного
периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на
иных допущениях.
15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю
организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной
суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются
организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех
отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или
равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты
полученных взаймы денежных средств.
16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате
облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от
номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются
организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных
периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в
течение срока действия договора займа.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию,
как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам
(кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных
активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей,
выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств
полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или)
краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при
уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива
процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по
займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива.
18. В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем
договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает
в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению
с условиями договора займа (кредитного договора).
______________