П И С Ь М О
Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 8 декабря 199З г. N НП-4-01/196н,
Министерства финансов Российской Федерации
от 8 декабря 199З г. N 142
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ
Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
22 декабря 1993 г. Регистрационный N 440
(В редакции Письма Министерства финансов Российской Федерации
от 21.09.94 г. N 130)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая
служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации
разъясняют следующее:
1. (Не действует с 1 января 1994 года - Письмо Министерства
финансов Российской Федерации от 21.09.94 г. N 130)
2. (Не действует с 1 января 1994 года - Письмо Министерства
финансов Российской Федерации от 21.09.94 г. N 130).
3. Дивиденды по акциям, выпускаемым акционерными предприятиями
и организациями, в том числе и банками, выплачиваются собственникам
акций за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении эмитентов
после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Начисление
дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по дивидендам
производится источником этих доходов и представляется в налоговые
органы в 10-дневный срок после объявления советом директоров
промежуточного размера дивидендов или окончательного размера
дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров.
Уплата налога производится в 5-дневный срок после
представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.
4. Расходы по организации выпуска ценных бумаг, в том числе
расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или
приобретению бланков ценных бумаг, включаются банками в состав
расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы
банка-эмитента. В состав организационных расходов не включаются
затраты, связанные с оплатой аудиторских и рекламных услуг на эти
цели, списание которых осуществляется в общеустановленном порядке.
5. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет
прибыли (дохода), остающегося в распоряжении предприятия (банка).
6. В случае продажи акций при формировании уставного капитала
по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между
фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли
(дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению,
не включается.
Указанная разница рассматривается только в качестве
добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды
потребления.
7. Доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным
бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам и векселям,
проценты по которым указаны в самих векселях), облагаются у
источника этих доходов по ставке 15 процентов у предприятий и
организаций и 18 процентов - у банков.
Доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и
ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной
сумме в состав внереализационных доходов у юридических лиц,
являющихся плательщиками налога на прибыль, а у банков и кредитных
учреждений - в состав их прочих доходов и подлежат налогообложению
в общем порядке.
8. Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и
дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных
сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих
доходов. Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие
дивиденды и проценты, обязаны сообщать в соответствующие налоговые
органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного
налога, подлежащие включению в налоговую декларацию.
Доходы физических лиц по сберегательным сертификатам в
соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом
не облагаются.
Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи
принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного
налогооблагаемого дохода с соблюдением условий, предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц". Стоимость ценных
бумаг,полученных гражданами в дар или по наследству от физических
лиц, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и
не подлежит обложению подоходным налогом.
9. При получении гражданами в дар или по наследству ценных
бумаг взимается налог на имущество, переходящее в порядке
наследования или дарения.
_______________