О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Циркулярное письмо Министерства культуры РФ
от 24.03.95 N 61-59/16-21
В связи с поступавшими запросами Министерство культуры
Российской Федерации доводит до сведения и руководства порядок
удержания подоходного налога с физических лиц, не состоящих в
штате учреждения, предприятия, организации, при направлении их
в командировку (как внутри страны, так и за ее пределы).
В соответствии с письмом Государственной налоговой
инспекции по г.Москве от 23.01.95 N 11-13/991 регулирование
выполнения трудовых обязанностей физическим лицом в отношении
юридического лица осуществляется:
- по отношениям, основанным на трудовом договоре (конт-
ракте) между сторонами (постоянное место работы и совмести-
тельство) - Кодексом законов о труде РФ. При этом работник вы-
полняет трудовые функции в соответствии с условиями договора и
состоит в административном подчинении у руководителя предприя-
тия, организации, учреждения;
- по отношениям, основанным на договоре гражданско-право-
вого характера (договор подряда, поручения, комиссии, перевоз-
ки, а также авторский договор) - Гражданским кодексом РФ. Та-
кими договорами предусматривается не выполнение трудовых функ-
ций, а получение конечного результата. При этом физическое ли-
цо в трудовых отношениях с юридическим лицом не состоит и в
административном подчинении у руководителя не находится.
В том случае, когда руководитель направляет в командиров-
ку (как внутри страны, так и за ее пределы) своего работника
или совместителя, командировочные расходы, в пределах норм
установленных законодательством в облагаемый налогом доход не
включается.
Документально подтвержденные расходы, произведенные сверх
действующих норм, а также расходы, не подтвержденные докумен-
тально, включаются в налогооблагаемый доход физического лица.
(Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 05.12.94 г. N 17-0016/130).
Если гражданин, с которым взаимоотношения оформлены дого-
вором гражданско-правового характера направляется в команди-
ровку, расходы по ней включаются в доход физического лица,
т.к. физическое лицо с направляющей в командировку организаци-
ей не состоит в трудовых отношениях, и следовательно, не нахо-
дится в административном подчинении у руководителя этой орга-
низации. (Основание: ст.8 Закона Российской Федерации "О подо-
ходном налоге с физических лиц" п.4 "Сводки разъяснений по на-
логообложению доходов физических лиц" Госналогслужбы РФ от
23.04.94 г. N ЮБ-6-03/9.
Заместитель Министра Ю.Б.Волегов
