Юридический портал "Сборник-Законов": законодательство РФ, законы, постановления
Кодексы
Действующая редакция налогового кодекса РФ 2017 http://nalogovyykodeks.ru/
Федеральные законы РФПостановленияПриказыРаспоряженияУказы
Найти документ

Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

                              ПРИКАЗ

                МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                        20 декабря 2000 г.

                           N БГ-3-03/447

  Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21
  "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
                             Федерации

     В целях реализации положений главы 21  "Налог  на  добавленную
стоимость"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации   ("Собрание
законодательства Российской Федерации", 07.08.2000, N 32, ст. 3340)
     ПРИКАЗЫВАЮ:
     1. Утвердить   прилагаемые   Методические   рекомендации    по
применению главы 21 "Налог  на  добавленную  стоимость"  Налогового
кодекса Российской Федерации.
     2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.

     Министр
     Государственный советник
     налоговой службы II ранга                           Г.И.Букаев

                                                         Приложение
                                             к приказу Министерства
                                               Российской Федерации
                                        от 20.12.2000 N БГ-3-03/447

    Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на
  добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации

     Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии
со  статьей  4  и  главой  21  "Налог  на  добавленную   стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации.
     1. При применении ст. 143 необходимо учитывать следующее.
     1.1. С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога  включены
индивидуальные предприниматели. В том числе, являются плательщиками
налога на  добавленную  стоимость  (далее - налога)  индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в
соответствии   с   Федеральным   законом   от   29.12.95  N  222-ФЗ
"Об упрощенной  системе  налогообложения, учета  и  отчетности  для
субъектов   малого   предпринимательства".   Этим    Законом    для
индивидуальных   предпринимателей   предусмотрена   замена   уплаты
установленного законодательством Российской  Федерации  подоходного
налога на доход, полученный от  осуществляемой  предпринимательской
деятельности,  уплатой  стоимости   патента   на   занятие   данной
деятельностью.
     Не являются плательщиками налога согласно пункту  2  статьи  1
Федерального закона от 29.12.95 N  222-ФЗ  "Об  упрощенной  системе
налогообложения,  учета   и   отчетности   для   субъектов   малого
предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную  систему
налогообложения,  учета  и  отчетности  (за  исключением   случаев,
предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса),  когда  организации  исполняют  обязанность   по
удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то  есть
выполняют обязанности налогового агента).
     Не   являются   плательщиками   налога   согласно   статье   1
Федерального закона от  31.07.98  N  148-ФЗ  "О  едином  налоге  на
вмененный доход для определенных видов деятельности" организации  и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога
на  вмененный  доход  для  определенных  видов   деятельности   (за
исключением случаев, предусмотренных статьей 161, когда организации
и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию
налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть  выполняют
обязанности налогового агента).
     1.2. Указанные организации и индивидуальные предприниматели по
тем видам деятельности, по которым они  не  являются  плательщиками
НДС (организации, применяющие упрощенную  систему  налогообложения,
учета и отчетности - по всем  видам  деятельности),  не  выписывают
своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с  ними  без
выделения в первичных документах сумм налога.
     1.3. Налог по товарно-материальным ценностям производственного
назначения,   используемым    организациями    и    индивидуальными
предпринимателями после перехода их на  уплату  единого  налога  на
вмененный  доход   либо   организациями - на   упрощенную   систему
налогообложения, учета и отчетности, к  вычету  не  принимается,  а
относится на затраты по производству и реализации  товаров  (работ,
услуг). Если отгрузка  товаров  (работ,  услуг)  в  соответствии  с
заключенными договорами  была  произведена  в  период  до  перехода
организации или индивидуального предпринимателя на  уплату  единого
налога на вмененный доход или  организации  на  упрощенную  систему
налогообложения, учета  и  отчетности,  а  выручка  за  эти  товары
(работы,  услуги)  получена  в  период,   когда   организация   или
индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога  на
вмененный   доход,   или   организация - на   упрощенную    систему
налогообложения,  учета  и  отчетности,  то  налог  исчисляется   и
уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.
     1.4. Организации     и     индивидуальные     предприниматели,
осуществляющие  виды  деятельности,  которые   не   подпадают   под
налогообложение  единым  налогом  на  вмененный   доход,   являются
плательщиками налога по этим видам деятельности.
     1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся  с  1  января
2001 года плательщиками  налога,  необходимо  учитывать  следующее.
Налог принимается к вычету только по  товарам  (работам,  услугам),
приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1  января  2001
года при наличии счетов-фактур  поставщиков,  зарегистрированных  в
книге покупок у покупателя.
     Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1
января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются  в  составе
их покупной стоимости.
     2. В целях применения статьи 145 следует учитывать следующее.
     2.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
налога на добавленную  стоимость  индивидуального  предпринимателя,
перешедшего  на  уплату  единого  налога  по   упрощенной   системе
налогообложения,  учета   и   отчетности   для   субъектов   малого
предпринимательства в соответствии  с  Федеральным  законом  от  29
декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об  упрощенной  системе  налогообложения,
учета  и  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства",
производится в общеустановленном порядке.
     2.2. Налогоплательщики  имеют   право   на   освобождение   от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением
и уплатой  налога  на  добавленную  стоимость,  в  соответствии  со
статьей 145 части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации,
если за  три  предшествующих  последовательных  календарных  месяца
сумма выручки (дохода) от реализации товаров  (работ,  услуг)  этих
налогоплательщиков без учета  налога  на  добавленную  стоимость  и
налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
     Размер  выручки   от   реализации   товаров   (работ,   услуг)
определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров  (работ,
услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на  добавленную
стоимость.
     2.3. Освобождение       от       исполнения       обязанностей
налогоплательщика, связанных с  исчислением  и  уплатой  налога  на
добавленную стоимость в соответствии со статьей  145  части  второй
Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее - освобождение  от
исполнения обязанностей налогоплательщика), не освобождает  его  от
исполнения иных обязанностей в соответствии  с  Налоговым  кодексом
Российской Федерации и другими актами  законодательства  Российской
Федерации о налогах и сборах.
     2.4. Для подтверждения права  на  освобождение  от  исполнения
обязанности налогоплательщика представляются в налоговый  орган  по
месту постановки на учет (налоговый орган  по  месту  представления
декларации по  налогу  на  добавленную  стоимость)  соответствующее
заявление и следующие документы и сведения:
     По организациям:
     - налоговые декларации по налогу на добавленную  стоимость  за
прошедшие налоговые периоды (3 календарных  месяца,  при  продлении
освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа
о сверке с  представленными  налоговыми  декларациями  за  отчетные
периоды и об их принятии;
     -   выписку   из   бухгалтерского   баланса    и    документы,
подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
     -   выписку   из   бухгалтерского   баланса    и    документы,
подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
     - книгу продаж;
     - журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
     - справку налогового органа  об  отсутствии  задолженности  по
налогам и сборам;
     -  документы,  подтверждающие   отсутствие   деятельности   по
производству и реализации  подакцизной  продукции  и  возникновения
обязанности по исчислению и уплате акцизов.
     По индивидуальным предпринимателям:
     - налоговые декларации по налогу на добавленную  стоимость  за
прошедшие налоговые периоды (3 календарных  месяца,  при  продлении
освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа
о сверке с  представленными  налоговыми  декларациями  за  отчетные
периоды и об их принятии;
     -  документы,  подтверждающие  сумму   выручки   (дохода)   от
реализации товаров (работ, услуг);
     - документы, подтверждающие сумму  образовавшейся  дебиторской
задолженности;
     - журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
     - книгу продаж;
     - книгу доходов и расходов;
     - справку налогового органа  об  отсутствии  задолженности  по
налогам и сборам;
     -  документы,  подтверждающие   отсутствие   деятельности   по
производству и реализации  подакцизной  продукции  и  возникновения
обязанности по исчислению и уплате акцизов.
     При проведении проверки  налоговый  орган  вправе  истребовать
другие документы и  сведения,  которые  необходимы  при  проведении
налогового контроля, в соответствии с законодательством  Российской
Федерации о налогах и сборах.
     2.5. Заявление,   сведения    и    документы    представляются
налогоплательщиком,  претендующим  на  освобождение  от  исполнения
обязанностей налогоплательщика, не позднее  20  числа  календарного
месяца,  начиная  с   которого   налогоплательщик   претендует   на
освобождение.
     Если   налогоплательщик   не   обратился   с   заявлением   об
освобождении от исполнения обязанностей  налогоплательщика  или  не
предоставил  подтверждающих  сведений  и  документов,   то   данный
налогоплательщик  исчисляет  и  уплачивает  налог  на   добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
     В течение 10  дней,  начиная  со  дня  предоставления  полного
пакета  документов  и  сведений,  налоговый  орган  производит   их
проверку для установления правомерности освобождения от  исполнения
обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый
экземпляр решения налогоплательщику.
     По результатам проверки сведений и документов,  представленных
налогоплательщиком,   налоговый   орган   принимает   решение    об
освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость на срок, равный  двенадцати  последовательным
календарным месяцам, оформляемое  в  двух  экземплярах,  первый  из
которых   направляется   налогоплательщику,   второй   остается   у
налогового органа.
     При установлении  недостоверности  сведений  в  представленных
налогоплательщиком документах, при предоставлении не полного пакета
документов  или  сведений,  несвоевременном  представлении   данных
документов или сведений, а также  при  установлении  несоответствия
размера  выручки  (дохода)  требованиям  статьи  145  части  второй
Налогового кодекса Российской  Федерации  налоговый  орган  выносит
решение  об  отсутствии  права  на   освобождение   от   исполнения
обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
     Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанного  заявления,
сведений и документов производится в следующем  налоговом  периоде,
не  позднее  20  числа  календарного  месяца,  начиная  с  которого
налогоплательщик претендует на освобождение.
     2.6. Для подтверждения  права  на  продление  освобождения  от
исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту
постановки  на  учет  (налоговый  орган  по   месту   представления
декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость)  представляется
соответствующее  заявление,  а  также  вышеуказанные   сведения   и
документы.
     Заявление,     сведения     и     документы     представляются
налогоплательщиком,  претендующим  на  продление  освобождения   от
исполнения обязанностей  налогоплательщика,  не  позднее  20  числа
календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует
на продление освобождения по окончании действия ранее вынесенного в
отношении него решения об освобождении.
     Если налогоплательщик не обратился с  заявлением  о  продлении
освобождения от исполнения обязанностей  налогоплательщика  или  не
предоставил сведения и документы  в  соответствии  со  статьей  145
части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации,  то  данный
налогоплательщик  исчисляет  и  уплачивает  налог  на   добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
     2.7. В течение 10 дней, начиная со дня предоставления  полного
пакета документов  и  сведений,  налоговый  орган  производится  их
проверку для установления правомерности продления  освобождения  от
исполнения  обязанностей  налогоплательщика,  выносит   решение   и
направляет первый экземпляр решения налогоплательщику.
     По результатам проверки сведений и документов,  представленных
налогоплательщиком за весь период, на  который  было  предоставлено
освобождение,  налоговый  орган  принимает  решение   о   продлении
действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,
оформляемое в двух  экземплярах,  первый  из  которых  направляется
налогоплательщику, второй остается у налогового органа.
     При установлении  недостоверности  сведений  в  представленных
налогоплательщиком документах, при предоставлении не полного пакета
документов  или  сведений,  несвоевременном  представлении   данных
документов или сведений, а также  при  установлении  несоответствия
размера  выручки  (дохода)  требованиям  статьи  145  части  второй
Налогового кодекса Российской  Федерации  налоговый  орган  выносит
решение об отсутствии права на продление освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика.
     Повторная подача налогоплательщиком  вышеуказанных  заявления,
сведений и документов производится в следующем  налоговом  периоде,
не  позднее  20  числа  календарного  месяца,  начиная  с  которого
налогоплательщик претендует на продление освобождения.
     Если в  течение  периода,  в  котором  налогоплательщики  были
освобождены от исполнения  обязанностей  налогоплательщика  (в  том
числе  если  было  продлено  действие  освобождения  от  исполнения
обязанностей  налогоплательщика),  выручка  (доход)  от  реализации
товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн. рублей за  три
календарных месяца,  то  налогоплательщики,  начиная  с  месяца,  в
котором  имело  место  такое  превышение  в  совокупности  по  трем
календарным  месяцам,  и   до   окончания   периода   освобождения,
утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять  и  уплачивать
налог в общеустановленном порядке.
     2.8. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
по уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 года на  основании
данных его деятельности за январь-март 2001 года.
     Освобождение от исполнения обязанностей  налогоплательщика  по
уплате налога  не  освобождает  от  обязанностей  по  представлению
налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.
     2.9. Организации (индивидуальные предприниматели),  получившие
право на освобождение от исполнения обязанностей  налогоплательщика
и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового
обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении
от покупателей оплаты  за  товары  (выполненные  работы,  оказанные
услуги), обязаны  начислить  и  уплатить  в  бюджет  суммы  налога,
предъявленные покупателям в счетах-фактурах на эти товары  (работы,
услуги) до даты получения освобождения.
     2.10. Суммы налога, принятые к  вычету  по  товарам  (работам,
услугам),     используемым      организациями      (индивидуальными
предпринимателями) для производства  (реализации)  товаров  (работ,
услуг)  после  получения  права  на  освобождение  от  обязанностей
налогоплательщика, подлежат восстановлению  и  уплате  в  бюджет  в
общеустановленном  порядке  с  отражением  этих  сумм  в  налоговой
декларации.
     Суммы налога  по  приобретенным  товарам  (работам,  услугам),
использованным  организацией   (индивидуальным   предпринимателем),
утратившей право на освобождение от обязанностей  налогоплательщика
по  уплате  налога,  при  осуществлении  налогооблагаемых  операций
принимаются к вычету в порядке, определенном статьей 172.
     3. В целях реализации  положений  ст.  146  следует  учитывать
следующее.
     В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным  предпринимателем  признается
соответственно передача на возмездной основе  (в  том  числе  обмен
товарами, работами или услугами)  права  собственности  на  товары,
результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого   лица,
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,  а  в  случаях,
предусмотренных Кодексом, передача права собственности  на  товары,
результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого   лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     3.1. В целях  применения  подпункта  2  пункта  1  статьи  146
следует  учитывать,  что   объектами   налогообложения   признается
передача товаров (работ, услуг) для собственных  нужд,  затраты  на
которые не  учитываются  при  налогообложении  налогом  на  прибыль
предприятий и организаций.
     До вступления в силу главы "О  налоге  на  доходы  юридических
лиц" части 2 НК  следует  руководствоваться  пунктом  4  раздела  1
"Положения о составе затрат по производству и реализации  продукции
(работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции   (работ,
услуг),  и   о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
учитываемых    при    налогообложении    прибыли",    утвержденного
постановлением  Правительства  Российской   Федерации  от  05.08.92
N 552.
     В  частности,  объектами  налогообложения  является   передача
товаров и выполнение (оказание)  организациями  работ  (услуг),  не
связанных с производством продукции:
     - содержание объектов  здравоохранения,  домов  престарелых  и
инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных  лагерей,
объектов культуры и спорта,  учреждений  народного  образования,  а
также объектов  жилищного  фонда  (включая  проведение  всех  видов
ремонта);
     - работы по благоустройству городов и  поселков,  по  оказанию
помощи сельскохозяйственным предприятиям и  передача  приобретенных
для них товарно-материальных ценностей;
     - выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию
(включая расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых  и  других
объектов,  находящихся  на  балансе  предприятий,  а  также  работ,
выполняемых в порядке оказания  помощи  и  участия  в  деятельности
других предприятий и организаций;
     -    содержание    высших,    средних    учебных    заведений,
профессионально-технических   училищ,    состоящих    на    балансе
организаций.
     3.2. В целях  применения  подпункта  3  пункта  1  статьи  146
объектом налогообложения является  стоимость  строительно-монтажных
работ, выполненных для собственного потребления.  К  таким  работам
относятся   строительные   и    монтажные    работы,    выполненные
хозяйственным  способом  с  1  января  2001  года   непосредственно
налогоплательщиками  для  собственных  нужд.  Строительно-монтажные
работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на  объектах,
предназначенных  для  своего  личного  потребления,   не   являются
объектом обложения налогом.
     3.3. В целях  применения  подпункта  1  пункта  2  статьи  146
Кодекса следует учитывать,  что  также  не  признаются  реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 39  Кодекса  следующие
операции.
     3.3.1. Передача основных  средств,  нематериальных  активов  и
(или)    иного    имущества    организацией    ее    правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации.
     При передаче основных средств, нематериальных активов и  (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.
     Согласно  гражданскому  законодательству   при   реорганизации
юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу
к  последнему  переходят  все  имущественные  права  и  обязанности
присоединенного юридического лица  в  соответствии  с  передаточным
актом.
     Передаточный  акт,  составленный  на   основе   инвентаризации
имущества,    отражающий    правопреемство    по     обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении  его  кредиторов  и
должников, утверждается и представляется  вместе  с  учредительными
документами для государственной регистрации и внесения изменений  в
учредительные документы существующих юридических лиц.
     Присоединенное  предприятие  прекращает  свою  деятельность  с
момента внесения соответствующей записи  в  единый  государственный
реестр юридических  лиц,  а  реорганизуемое  (правопреемник)  после
перерегистрации   и   приведения   в   соответствие   учредительных
документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
     Передача    имущества,    включая     имущественные     права,
присоединенного юридического лица на основании  передаточного  акта
не является реализацией и не облагается налогом.
     3.3.2. Передача основных  средств,  нематериальных  активов  и
(или) иного имущества некоммерческим организациям на  осуществление
основной уставной деятельности, не связанной с  предпринимательской
деятельностью.
     При реализации данного положения следует иметь  ввиду,  что  в
случае реализации  некоммерческой  организацией  основных  средств,
нематериальных  активов   и   иного   имущества   (полученного   на
осуществление    основной    уставной    деятельности)    сторонним
организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам,
налог исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в
общеустановленном   порядке    (у    стороны,    передавшей    этой
некоммерческой организации имущество без налога, в указанном случае
оборот по реализации не возникает).
     3.3.3. Передача   имущества,   если   такая   передача   носит
инвестиционный   характер   (в   частности,   вклады   в   уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по
договору   простого    товарищества    (договору    о    совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
     В целях применения данного  положения  следует  иметь  в  виду
следующее.
     Безвозмездная передача инвестором основных  средств  в  рамках
выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не  облагается,
а суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
     Вклады   имуществом   в   уставный   (складочный   )   капитал
хозяйственных обществ и товариществ, а  также  вклады  по  договору
простого  товарищества  (договору  о  совместной  деятельности)  не
облагаются налогом.
     При этом, если по вносимому в установленном порядке  имуществу
был произведен вычет налога, то на эти  суммы  налога  в  налоговом
периоде, в котором  осуществлена  передача,  должен  быть  уменьшен
вычет  в   части   стоимости   имущества,   не   включенной   через
амортизационные отчисления в себестоимость товаров  (работ,  услуг)
или внереализационные расходы, учитываемые при  определении  налога
на прибыль.
     Согласно статье 1041 ГК РФ по договору  простого  товарищества
(договору  о  совместной  деятельности)  двое  или  несколько   лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать
без  образования  юридического  лица  для  извлечения  прибыли  или
достижения иной не противоречащей закону цели.
     Статьей 1043  ГК  РФ  установлено,  что  внесенное  товарищами
имущество, которым они обладали на праве собственности,  признается
их общей долевой собственностью.
     Имущество,  созданное  или  приобретенное  в  ходе  совместной
деятельности, и  полученные  результаты  учитываются  на  отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии
с договором поручено ведение общих дел участников договора.  Товары
(работы, услуги), реализуемые  в  рамках  совместной  деятельности,
подлежат обложению  налогом  в  общеустановленном  порядке.  Данные
отдельного   (обособленного)   баланса   в    баланс    организации
(предприятия), ведущей общие дела, не включаются.  В  бухгалтерской
отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются
прибыль,  убытки  и  иные   результаты   совместной   деятельности,
причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
     Не облагается  налогом  доля  прибыли,  получаемая  каждым  из
участников совместной  деятельности,  после  уплаты  всех  налогов,
включая налог на добавленную стоимость.
     При продаже имущества, внесенного в  совместную  деятельность,
облагаемый налогом оборот  определяется  исходя  из  стоимости  его
реализации.
     В  аналогичном  порядке  производится  исчисление  налога   по
имуществу, переданному в доверительное управление.
     3.3.4. Передача имущества в  пределах  первоначального  взноса
участнику договора простого  товарищества  (договора  о  совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела  его  доли  из
имущества, находящегося в общей собственности участников  договора,
или раздела такого имущества.
     В целях применения данного  положения  не  облагается  налогом
стоимость  возвращаемого  имущества   участника   общества,   ранее
внесенного им в качестве взноса в уставный  капитал.  При  передаче
этому участнику общества иного имущества,  ему  не  принадлежащего,
стоимостная  разница,  облагается   налогом   в   общеустановленном
порядке.
     Аналогичный порядок налогообложения применяется  при  передаче
имущества   в    пределах    первоначального    взноса    участнику
хозяйственного общества или товарищества  (его  правопреемнику  или
наследнику) при выходе (выбытии)  из  хозяйственного  общества  или
товарищества, а также при  распределении  имущества  ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     3.3.5. Передача  жилых  помещений  физическим  лицам  в  домах
государственного или муниципального жилищного фонда при  проведении
приватизации, изъятие имущества путем конфискации.
     При  изъятии   у   налогоплательщика   имущества   в   порядке
конфискации в соответствии с законодательством Российской Федерации
налог не уплачивается.
     Операции по реализации  конфискованного  имущества  облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
     3.4. При применении подпункта 2 пункта 2  статьи  146  Кодекса
следует   иметь   в   виду,   что   при   отнесении   к    объектам
социально-культурного и  жилищно-коммунального  назначения  следует
руководствоваться Общесоюзным  классификатором  "Отрасли  народного
хозяйства".
     Указанные   в   рассматриваемом   подпункте   операции   ранее
освобождались от налога в соответствии с подпунктом  "т"  пункта  1
статьи 5 Закона  Российской  Федерации  "О  налоге  на  добавленную
стоимость".
     3.5. При применении порядка, изложенного в подпункте 4  пункта
2  статьи  146  следует  иметь  в  виду,  что   указанный   порядок
применяется  исключительно  в  тех  случаях,  когда  в  федеральных
законах  или  законах  субъектов  Российской  Федерации,  а   также
законах,  принимаемых  местными  органами   власти,   предусмотрена
обязанность   органов    государственной    власти    и    местного
самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением
на эти государственные органы (или органы местного  самоуправления)
исключительных полномочий в этой сфере деятельности.
     В частности, не облагается налогом плата:
     - взимаемая органами юстиции  за  государственную  регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии
с  Федеральным  законом  от  21  июля  1997  года   N   122-ФЗ   "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" возложена на органы юстиции;
     - взимаемая уполномоченным федеральным органом  исполнительной
власти  (включая  налоговые   органы)   за   проведение   ежегодных
обследований организаций на соответствие условиям, необходимым  для
осуществления  соответствующего  вида   деятельности,   которая   в
соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ  "О
сборах  за  выдачу  лицензий  и  право  на  производство  и  оборот
этилового  спирта,  спиртосодержащей   и   алкогольной   продукции"
возложена на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти
(включая налоговые органы), в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
     4. Статьей 148 определяется место реализации работ (услуг).
     В  целях  применения  статьи  148   иностранными   лицами   не
признаются  постоянные  представительства  (исполнительные  органы)
иностранных организаций  на  территории  России  (если  работы  или
услуги выполняются через это постоянное представительство), а также
иностранные физические лица,  местом  жительства  которых  является
территория России.
     По общему правилу местом  реализации  работ  (услуг)  является
место деятельности организации или индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4 пункта 1
статьи 148 являются исключениями из данного правила.
     Следует обратить внимание, что в подпункте 1 пункта 1 ст.  148
по новому определяется место реализации работ (услуг)  связанных  с
воздушными, морскими судами, судами внутреннего плавания,  а  также
космическими объектами.
     Местом реализации услуг по сдаче  в  аренду  воздушных  судов,
морских судов или судов внутреннего  плавания  по  договору  аренды
(фрахтования на время) с экипажем,  признается  место  фактического
оказания   услуг   по   управлению   и   технической   эксплуатации
предоставляемых в аренду указанных  судов  и  место  оказания  этих
услуг.
     Налогообложение   услуг,   оказываемых    непосредственно    в
российских аэропортах и воздушном транспорте  Российской  Федерации
по  обслуживанию   воздушных   судов,   включая   аэронавигационное
обслуживание, а также работ (услуг) по обслуживанию  морских  судов
(лоцманская  проводка,  все  виды  портовых  сборов,  услуг   судов
портового флота, ремонтных и других работ (услуг) осуществляется по
месту деятельности иностранного покупателя указанных работ (услуг).
К другим работам (услугам), указанным выше, относятся в  том  числе
сюрвейерские (услуги независимой экспертизы по  оценке  и  проверке
качества и количества грузов) и шипчандлерские услуги по  снабжению
судна водой, продовольствием и т.п.
     В случае признания местом реализации работ (услуг)  территории
иностранного государства, данные  операции  не  являются  объектами
налогообложения на территории Российской Федерации (п.1  ст.  146).
Кроме того, по указанным операциям не  подлежат  налоговым  вычетам
суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг)
(п.2  ст.  171).  Соответствующие   суммы   налога   относятся   на
себестоимость  работ  (услуг)   (подп.3   п.2   ст.   170),   место
фактического оказания которых  находится  за  пределами  территорий
государств - участников СНГ, и возмещению из бюджета не подлежат.
     5. Суммы  авансовых  и  иных  платежей,  поступившие  в   счет
предстоящего выполнения работ (услуг),  местом  реализации  которых
согласно ст. 148 не  признается  территория  Российской  Федерации,
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     6. При применении статьи 149 необходимо учитывать, что по ряду
операций, не подлежащих налогообложению,  порядок  освобождения  от
налога  с  1  января  2001  года  не  изменился.  Это  касается,  в
частности, реализации (а также передачи, выполнения,  оказания  для
собственных нужд):
     6.1. Лекарственных средств, изделий медицинского назначении  и
медицинской техники, освобождаемых от налога на основании статьи  2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении  в  действие
части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской  Федерации  о
налогах".  Согласно  этому  порядку  в  2001   году   в   отношении
лекарственных   средств,   изделий   медицинского   назначения    и
медицинской техники действует подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге  на  добавленную  стоимость".  Таким
образом, при освобождении  от  налога  в  2001  году  лекарственных
средств,  изделий  медицинского   назначения   и   медтехники   (за
исключением протезно-ортопедических изделий, полуфабрикатов для  их
производства, линз и оправ для очков, технических средств,  включая
автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для
профилактики и реабилитации инвалидов) необходимо применять  письмо
Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н,
04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость
медицинской продукции".
     Данный    порядок    распространяется    на     индивидуальных
предпринимателей  и  организации  любой   формы   собственности   и
ведомственной   принадлежности,   в   том   числе    осуществляющих
посредническую деятельность по реализации вышеуказанных товаров.
     6.2. Нерекламной и неэротической  продукции  средств  массовой
информации,   книжной   продукции,   редакционной,    издательской,
полиграфической деятельности по производству этой продукции,  услуг
по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этой продукции,
освобождаемых от налога на основании подпунктов 17 и  21  пункта  3
статьи 149 Кодекса и статьи 2  Федерального  закона  от  05.08.2000
N 118-ФЗ.  Согласно  этому  порядку в 2001 году действует  подпункт
"э" пункт 1 статьи 5 Закона  Российской  Федерации  "О  налоге   на
добавленную стоимость". Поэтому при освобождении от налога  в  2001
году  нерекламной  и  неэротической  продукции   средств   массовой
информации,   книжной   продукции,   редакционной,    издательской,
полиграфической деятельности по производству этой продукции,  услуг
по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этой  продукции
следует  руководствоваться  нормативными  письмами   Госналогслужбы
России от 21 марта 1996 года N ВГ-4-03/22н  "О  порядке  применения
налоговых льгот по продукции средств массовой информации и  книжной
продукции" (зарегистрированного в Минюсте России 8 апреля 1996 года
N 1060) и  от  7  июня  1996  года  N  ПВ-6-03/393  "Разъяснение  о
применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации
и книжной продукции" (зарегистрированного в Минюсте России 14  июня
1996 года N 1106).
     Данный    порядок    распространяется    на     индивидуальных
предпринимателей  и  организации  любой   формы   собственности   и
ведомственной принадлежности.
     6.3. Работ и услуг по охране и реставрации памятников  истории
и культуры, охраняемых государством, для которых в соответствии  со
ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 N  118-ФЗ  в  течение  2001
года действует подпункт "я.1" пункта 1 статьи 5  Закона  Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Таким  образом,  при
освобождении от налога в 2001 году данных работ и услуг применяется
ранее действующий порядок.
     По услугам (работам) по охране памятников истории  и  культуры
(охраняемых государством) следует иметь в виду, что к освобождаемым
от  налога  относятся:  оказание  услуг  государственными  органами
охраны памятников или иными лицами,  перечисленными  в  статье  143
Кодекса, осуществляющими деятельность по охране памятников  истории
и   культуры    под    контролем    вышеуказанных    уполномоченных
государственных органов, в частности, платных услуг по согласованию
заданий и проектов проведения различных  работ  на  памятниках;  по
научно-методическому   руководству   делом   охраны,   изучения   и
реставрации  памятников  истории   и   культуры;   по   организации
использования памятников истории и культуры и их пропаганды в целях
развития  науки,  образования  и  культуры;   по   государственному
контролю   за    соблюдением    предприятиями,    учреждениями    и
организациями, независимо от  их  ведомственной  принадлежности,  и
гражданами  правил  охраны,  использования,  учета  и   реставрации
памятников истории и культуры, а также за  выполнением  мероприятий
по обеспечению сохранности памятников и других услуг  перечисленных
в  пункте  33  раздела  III  "Обеспечение  сохранности   недвижимых
памятников  истории  и  культуры".  Инструкции  о  порядке   учета,
обеспечения сохранности, содержания,  использования  и  реставрации
недвижимых памятников истории  и  культуры,  утвержденной  приказом
Минкультуры России от 13.05.86 N 203, а  также  в  пунктах  7  и  9
Положения  "Об  охране  и  использовании   памятников   истории   и
культуры", утвержденного Постановлением Совмина  СССР  от  16.09.82
N 865.
     При освобождении работ по  реставрации  памятников  истории  и
культуры охраняемых государством необходимо иметь в виду следующее.
     В соответствии со статьями 1 и 16  Закона  РСФСР  от  15.12.78
"Об  охране  и  использовании  памятников  истории и культуры"  все
памятники истории и культуры, находящиеся на территории  Российской
Федерации,  охраняются  государством  и  подлежат  государственному
учету.
     При этом статьей 31 Закона РСФСР  от  15.12.78  "Об  охране  и
использовании  памятников  истории  и  культуры"  определено,   что
реставрация памятников истории и культуры осуществляется  только  с
ведома специально  уполномоченных  государственных  органов  охраны
памятников и под их контролем.
     Согласно статье  9  этого  Закона  специально  уполномоченными
государственными  органами  охраны  памятников  в  России  являются
Минкультуры России, Росархив, местные  органы  культуры  и  местные
архивные  органы  в  пределах  их   компетенции,   а   также   иные
государственные   органы   в   соответствии   с   законодательством
Российской Федерации. Федеральным законом от 25.09.98 N  158-ФЗ  "О
лицензировании отдельных  видов  деятельности"  предусмотрено,  что
лицензированию подлежит реставрация объектов  культурного  наследия
(памятников истории и культуры), музейных предметов.
     Таким  образом  освобождение  от  налога  распространяется  на
работы   по   выполнению   индивидуальными   предпринимателями    и
организациями   любой   формы   собственности    и    ведомственной
принадлежности    ремонтно-реставрационных,    консервационных    и
восстановительных  работ,  в   том   числе   общестроительных   (за
исключением археологических и земляных  работ  в  зоне  памятников,
чеканных, выколотных и давильных  работ,  гидроизоляционных  работ,
работы по укреплению  грунтов  оснований  и  фундаментов,  контроля
качества  работ,  производства  реставрационных  и  консервационных
конструкций   и   материалов,   выполнение   комплекса   работ   по
электросвязи, инженерным сетям и системам, а также  работ  (включая
строительные) по воссозданию  памятников  вновь),  перечисленные  в
разделе III Примерного перечня  видов  работ,  услуг  и  охраны  на
памятниках   истории   и   культуры,   подлежащих   лицензированию,
прилагаемого  к  приказу  Минкультуры  России  от  10.09.98  N  469
"О  перечне  лицензируемых  видов   деятельности   по  обследованию
состояния, консервации, реставрации и ремонту памятников истории  и
культуры  федерального  (общероссийского  значения",  а  также   на
аналогичные названным выше работам, работы перечисленные в  разделе
III Примерного перечня видов деятельности работ (в том числе услуги
и охрана) на памятниках истории и культуры, прилагаемого к  приказу
Минкультуры  России  от  02.07.98  N  365   (в   части   касающейся
памятников,  находящихся  на   территориях   субъектов   Российской
Федерации или муниципальных образований  и  лицензируемых  органами
местного самоуправления).
     Работы и услуги, перечисленные  в  других  разделах  указанных
перечней от налога не освобождаются, так  как  они  являются  иными
видами работ  и  услуг  обеспечивающих  выполнение  непосредственно
реставрационных работ  квалифицированными  специалистами,  а  также
необходимыми материальными ресурсами, проектной  и  технологической
документацией, разработанной на основании  проведенных  инженерных,
археологических,  геодезических  или  иных  научных   изысканий   и
исследований,   за   исключением   тех,   которые,    в    качестве
самостоятельной льготы приведены в статье  149  Кодекса  (например,
образовательные    услуги    или     научно-исследовательские     и
опытно-конструкторские работы).
     6.4. Услуг по уходу за больными,  инвалидами  и  престарелыми,
указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
     Под государственными и муниципальными учреждениями  социальной
защиты, оказывающими услуги по  уходу  за  больными,  инвалидами  и
престарелыми,  необходимость   ухода   за   которыми   подтверждена
соответствующими заключениями  органов  здравоохранения  и  органов
социальной защиты населения, понимаются  организации,  созданные  в
установленном порядке  для  осуществления  функций  некоммерческого
характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.
     При  оказании  услуг  по  уходу  за  больными,  инвалидами   и
престарелыми   иными   организациями,   а   также   индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
     6.5. Услуг  по  содержанию  детей  в  дошкольных  учреждениях,
указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
     При оказании  услуг  по  содержанию  детей  обособленными  или
структурными  подразделениями  (созданными   по   типу   дошкольных
учреждений) организаций, не являющихся непосредственно  дошкольными
некоммерческими учреждениями, налог не  взимается,  при  наличии  у
таких организаций соответствующего кода ОКОНХ.
     При  оказании  услуг  по  содержанию   детей   индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
     6.6. Услуг по проведению занятий с несовершеннолетними  детьми
в кружках, секциях, студиях,  указанных  в  подпункте  4  пункта  2
статьи 149 Кодекса.
     Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий  с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая  спортивные)
и  студиях  следует   понимать   услуги   по   проведению   занятий
образовательными, спортивными организациями, организациями культуры
и искусства,  общественными  организациями  и  иными  организациями
любой формы собственности и ведомственной принадлежности,  а  также
индивидуальными предпринимателями.
     В случае проведения занятий  с  несовершеннолетними  детьми  в
кружках, секциях (включая спортивные)  и  студиях  образовательными
учреждениями,     организациями,      имеющими      образовательные
подразделения,  осуществляющие   профессиональную   подготовку,   и
общественными  организациями,  освобождение  от  налога  для  таких
организаций предоставляется при  наличии  лицензии,  полученной  на
основании  Закона  Российской  Федерации  от  10.07.1992  N  3266-1
"Об образовании".
     6.7. Услуг по перевозке пассажиров, предусмотренных подпунктом
7 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
     К таким услугам относятся перевозки пассажиров:
     - городским пассажирским транспортом  общего  пользования  (за
исключением такси, в том числе маршрутного). В целях статьи  149  к
услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским  транспортом
общего пользования относятся  услуги  по  перевозке  пассажиров  по
единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам  за  проезд,
установленным органами  местного  самоуправления,  в  том  числе  с
предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в  установленном
порядке;
     -   морским,   речным,   железнодорожным   или   автомобильным
транспортом (за исключением  такси,  в  том  числе  маршрутного)  в
пригородном   сообщении   при   условии   осуществления   перевозок
пассажиров по  единым  тарифам  с  предоставлением  всех  льгот  на
проезд, утвержденных в установленном порядке.
     В соответствии с  п.6  статьи  149  ч.II  НК  освобождение  от
налогообложения   налогом    услуг    по    перевозке    пассажиров
распространяется на организации, имеющие лицензии на  осуществление
деятельности  лицензируемой  в  соответствии  с   законодательством
Российской Федерации.
     В соответствии со статьей 784 Гражданского кодекса  Российской
Федерации  общие  условия  перевозки   определяются   транспортными
уставами и кодексами.
     Согласно  Уставу  автомобильного   транспорта,   утвержденному
постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12 к  пригородным  перевозкам
относятся  перевозки,  осуществляемые  за  пределы   черты   города
(другого  населенного  пункта)  на  расстояние  до  50   километров
включительно.
     Таким образом,  не  подлежат  налогообложению  налогом  услуги
непосредственно по перевозкам пассажиров только у  автотранспортных
предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу  возлагается
осуществление перевозок пассажиров.
     Что   касается   услуг   организаций,    оказывающих    услуги
транспортным  организациям,  занимающимся  перевозками  пассажиров,
включая услугу по продаже билетов  пассажирам,  то  они  облагаются
налогом в общеустановленном  порядке,  как  дополнительная  платная
посредническая услуга.
     Освобождение   от    налогообложения    распространяется    на
пароходства при условии соблюдения  ими  единых  условий  перевозок
пассажиров (в том  числе  по  единым  тарифам),  предусмотренных  и
утвержденных в  установленном  порядке  в  соответствии  с  Уставом
внутреннего   водного   транспорта   Союза   СССР,    утвержденного
постановлением Совмина СССР от 15.10.55 N 1801.
     При этом, согласно ч.I (правила перевозок пассажиров и багажа)
тарифного   руководства   5-Р   к   пригородным   относятся   линии
протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными
судами до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему  населенные
пункты, а также зоны коллективных садов, дачных  поселков  и  места
массового отдыха, расположенных на водных путях.
     6.8. Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы,  по
ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых  приборов,  в
том числе медицинских  товаров,  в  период  гарантийного  срока  их
эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к
ним, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
     Не  включаются  в  налоговую  базу  средства,  полученные   от
организаций-изготовителей  (в  т.ч.  нерезидентов)  для  ремонта  и
технического  обслуживания  технически  сложных  товаров  в  период
гарантийного срока их эксплуатации.
     Услуги  по  текущему  ремонту  указанных  товаров,   стоимость
которых  оплачивается  потребителем,  в  полном  объеме  облагаются
налогом.
     6.9. Услуг, оказываемых уполномоченными  на  то  органами,  за
которые взимается государственная пошлина, все  виды  лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин  и  сборов,  а  также  пошлин  и
сборов,  взимаемых  государственными  органами,  органами  местного
самоуправления,  иными  уполномоченными  органами  и   должностными
лицами  при  предоставлении  организациям   и   физическим   лицам,
определенных прав, указанных в подпункте 17  пункта  2  статьи  149
Кодекса.
     При применении указанного подпункта следует учитывать, что  не
образуется обязанности по  уплате  налога  в  связи  с  совершением
нотариальных  действий,  за  которые   взимается   государственными
нотариальными  конторами  государственная   пошлина,   и   частными
нотариусами плата, соответствующая размеру государственной  пошлины
в соответствии со  статьей  35  Основ  законодательства  Российской
Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1.
     6.10. Работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых
(оказываемых) организациями кинематографии, прав  на  использование
(включая прокат и показ)  кинопродукции,  получившей  удостоверение
национального фильма, указанных в подпункте 21 пункта 2 статьи  149
Кодекса.
     При применении этого порядка от  налога  освобождаются  работы
(услуги) по производству  кинопродукции,  получившей  удостоверение
национального фильма. На основании статьи 3 Федерального закона  от
22  августа  1996  года  N  126-ФЗ  "О  государственной   поддержке
кинематографии Российской Федерации" под кинопродукцией  понимается
фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные  материалы
кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.
     На основании статьей 3 и 15 Федерального закона от 22  августа
1996 года N 126-ФЗ организацией кинематографии является организация
независимо от организационно-правовой формы и формы  собственности,
основными видами деятельности которой являются производство фильма;
производство кинолетописи;  тиражирование  фильма;  прокат  фильма;
показ  фильма;  восстановление  фильма;  техническое   обслуживание
кинозала;      изготовление      киноматериалов;       изготовление
кинооборудования; выполнение работ и оказание услуг по производству
фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования,  аренда  павильонов,
кинокомплексов,   пошив    костюмов,    строительство    декораций,
изготовление  грима,  пастижерских  изделий,   реквизита,   игровой
техники,   специальных   эффектов,   обработка   пленки,   звуковое
оформление    фильма    и    иное);    образовательная,    научная,
исследовательская,     издательская,      рекламно-пропагандистская
деятельность в области кинематографии;  хранение  фильма;  хранение
исходных  материалов  кинолетописи.   В   Классификаторе   отраслей
народного хозяйства организации кинематографии относятся к  отрасли
"культура и искусство" (код 93000) с присвоением им в установленном
порядке подкода "кинематография".
     К   работам   и   услугам   по   производству   кинопродукции,
освобождаемым от налога, относятся работы  и  услуги  перечисленных
выше  организаций  кинематографии:  по  предоставлению  на   прокат
кинооборудования и в аренду павильонов и кинокомплексов; по  пошиву
костюмов;  по  строительству  декораций;  по  изготовлению   грима,
пастижерских  изделий,  реквизита,  игровой  техники,   специальных
эффектов; по обработке пленки; по звуковому  оформлению  фильма,  а
также иные работы и услуги, организаций кинематографии,  включенные
в смету на производство кинопродукции.
     Работы  (услуги)  по  производству  такой   кинопродукции   не
освобождаются от налога при их  выполнении  иными  организациями  и
индивидуальными предпринимателями.
     При реализации (уступке, переуступке)  прав  на  использование
(включая прокат и показ)  кинопродукции,  получившей  удостоверение
национального фильма  от  налога  освобождаются  организации  любой
формы собственности и ведомственной  принадлежности  (в  том  числе
организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели.
     6.11. Услуг страховых организаций по страхованию,  страхованию
и перестрахованию, предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи 149
Кодекса. Также не подлежат  обложению  налогом  доходы,  полученные
страховщиком от инвестирования или размещения страховых резервов.
     У страхователя не включаются в налоговую базу:
     - суммы страхового возмещения,  полученные  страхователем  при
наступлении   страхового   случая,    предусмотренного    договором
страхования,  за  исключением  страхового  возмещения,  полученного
страхователем при  страховании  предпринимательского  риска  (риска
несвоевременной  оплаты  товаров  (работ,  услуг),  несвоевременной
отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг);
     -    средства,    полученные    страхователем    из    резерва
предупредительных мероприятий,  на  основе  договора,  заключенного
между страховщиком и страхователем, если их получение не связано  с
расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
     6.12. Операций   по   проведению   лотерей,   по   организации
тотализаторов и других основанных на  риске  игр  (в  том  числе  с
использованием игровых автоматов) организациями  игорного  бизнеса,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
     При применении указанного подпункта следует иметь в виду,  что
освобождение от налога распространяется только  на  доходы  игорных
заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.
     При   осуществлении   игорными   заведениями   других    видов
деятельности, связанных с реализацией  товаров  (работ,  услуг)  не
освобожденных от налога, объектом обложения будут являться  обороты
по реализации таких товаров (работ, услуг).
     При осуществлении деятельности, указанной в  данном  подпункте
индивидуальными  предпринимателями  освобождение   от   налога   не
предоставляется.
     6.13. Услуг членов коллегий адвокатов, указанных  в  подпункте
14 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
     При применении указанного  подпункта  следует  учитывать,  что
освобождение  от  налогообложения   распространяется   на   услуги,
оказание  которых  членами  коллегий   адвокатов   регламентировано
специальными законодательными актами (в частности, Законом РСФСР от
20  ноября  1980  года  "Об  утверждении  положения  об  адвокатуре
РСФСР").
     На основании указанной  нормы  не  облагаются  налогом  услуги
членов коллегии адвокатов по  оказанию  юридической  помощи  как  в
юридических   консультациях,   специально   созданных    коллегиями
адвокатов, так и в других организациях.
     Оказание юридических  услуг  лицами,  не  являющимися  членами
коллегии  адвокатов,  и  осуществляющими  деятельность  в  качестве
индивидуальных    предпринимателей,    облагается     налогом     в
общеустановленном порядке.
     6.14. Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
указанных в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
     При        выполнении        научно-исследовательских        и
опытно-конструкторских    работ    организациями    любой     формы
собственности  и  ведомственной  принадлежности  и  индивидуальными
предпринимателями  за  счет  средств  бюджетов,  а  также   средств
Российского фонда фундаментальных исследований,  Российского  фонда
технологического  развития  и   образуемых   для   этих   целей   в
соответствии с законодательством внебюджетных  фондов  министерств,
ведомств, ассоциаций от уплаты налога  освобождаются  как  основные
исполнители,  занятые  выполнением  указанных  работ,  так   и   их
соисполнители.
     Основанием   для   освобождения   научно-исследовательских   и
опытно-конструкторских  работ,  выполняемых  за  счет  федерального
бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника
финансирования, а также письменное уведомление заказчика,  которому
выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в  адрес
исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему  целевых  бюджетных
средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае,  если  средства
для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ
выделены из бюджетов субъектов  Российской  Федерации  или  местных
бюджетов,  основанием  является  справка  финансового   органа   об
открытии  финансирования  этих  работ   за   счет   соответствующих
бюджетов.
     При    выполнении    научно-исследовательских     и     опытно
конструкторских   работ   за   счет   средств   Российского   фонда
фундаментальных исследований,  Российского  фонда  технологического
развития  и  образуемых   для   этих   целей   в   соответствии   с
законодательством   Российской   Федерации   внебюджетных    фондов
министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих
работ является договор на выполнение работ  с  указанием  источника
финансирования.
     Под внебюджетными фондами  министерств,  ведомств,  ассоциаций
понимаются внебюджетные фонды  федеральных  органов  исполнительной
власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством
науки   и   технологий   Российской   Федерации)   созданные    для
финансирования научных исследований и экспериментальных  разработок
в  порядке  определенном  постановлением  Правительства  Российской
Федерации от 13 октября 1999  г. N  1156  "Об  утверждении  порядка
образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов
исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования
научных исследований и экспериментальных разработок".
     При        выполнении        научно-исследовательских        и
опытно-конструкторских работ учреждениями образования  и  науки  на
основе хозяйственных договоров от уплаты налога  освобождаются  как
головные организации, являющиеся учреждениями образования и  науки,
занятые выполнением указанных работ,  так  и  их  соисполнители,  в
случае, если они также являются учреждениями образования и науки.
     Под  учреждением  образования,  выполняющим  освобожденные  от
налога научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы,
понимается организация любой формы  собственности  и  ведомственной
принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании
лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской  Федерации
от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании".
     Под учреждением науки,  выполняющим  освобожденные  от  налога
научно-исследовательские    и    опытно-конструкторские     работы,
понимается организация любой формы  собственности  и  ведомственной
принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и  (или)
научно-техническую деятельность, подготовку  научных  работников  и
действующая в соответствии  с  учредительными  документами  научной
организации, при наличии в уставе ученого (научного,  технического,
научно-технического)  совета   в   качестве   одного   из   органов
управления. При  этом  объем  научной  и  (или)  научно-технической
деятельности должен составлять не менее 70 процентов общего  объема
выполняемых  указанной  организацией  работ.  Иные  организации   и
индивидуальные             предприниматели,             выполняющие
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на  основе
хозяйственных договоров от налога не освобождаются.
     6.15. Путевок    (курсовок)    в     санаторно-курортные     и
оздоровительные  учреждения  и  учреждения  отдыха,   указанных   в
подпункте 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
     Под  санаторно-курортным  и  оздоровительным   учреждением   и
учреждением  отдыха,   расположенным   на   территории   Российской
Федерации, реализующим путевки (курсовки), форма которых утверждена
в установленном порядке как бланк  строгой  отчетности,  понимается
организация   любой    формы    собственности    и    ведомственной
принадлежности,  осуществляющая  деятельность   по   предоставлению
санаторно-курортных   и   оздоровительных   услуг   на   территории
Российской Федерации.
     Формы   путевок    (курсовок)    в    санаторно-курортные    и
оздоровительные учреждения и учреждения  отдыха,  расположенные  на
территории Российской Федерации, приравниваются в  целях  главы  21
Кодекса  к  формам   путевок   (курсовок)   в   санаторно-курортные
организации (учреждения), в детские оздоровительные учреждения  (по
форме N 1), в оздоровительные учреждения (по форме N 2) и  курсовок
в оздоровительные  учреждения  (по  форме  N  3),  образцы  которых
утверждены    приказом    Минфина   России   от  10.12.1999  N  90н
"Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаются  к  этому
приказу.
     7. При применении абзаца 5 подпункта 1  пункта  2  статьи  149
Кодекса,    следует     учитывать,     что     при     освобождении
протезно-ортопедических изделий и  полуфабрикатов  к  ним,  следует
руководствоваться  перечнем  товаров,  утвержденным  Правительством
Российской  Федерации.  При  этом  освобождение  от  налога   будет
предоставляться  по   сырью   для   изготовления   указанных   выше
протезно-ортопедических изделий.
     Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников  (на  основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
     8. При применении абзаца 6 подпункта 1  пункта  2  статьи  149
Кодекса,  следует  иметь  в  виду,  что  освобождение   от   налога
предоставляется     по     техническим      средствам,      включая
автомототранспорт,  материалам,  которые  могут  быть  использованы
исключительно  для  профилактики  инвалидности   или   реабилитации
инвалидов,   включенным   в   перечень   Правительства   Российской
Федерации.
     Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников  (на  основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
     9. При применении абзаца 7 подпункта 1  пункта  2  статьи  149
Кодекса,  следует  иметь  в  виду,  что  освобождение   от   налога
предоставляется по линзам  и  оправам  для  очков  (за  исключением
солнцезащитных), включенным в перечень, утверждаемый Правительством
Российской Федерации.
     Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников  (на  основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
     10. При применении подпункта 2 пункта 2  статьи  149  Кодекса,
следует иметь в виду, что освобождение от  налога  распространяется
на:
     -  оказание  медицинскими  учреждениями  услуг  физическим   и
юридическим   лицам   по   перечню   услуг,   предоставляемых    по
обязательному медицинскому страхованию;
     - оказание населению медицинскими, санитарно-профилактическими
организациями   любой   формы   собственности    и    ведомственной
принадлежности  и  врачами,   занимающимися   частной   медицинской
практикой при наличии лицензии на право  осуществления  медицинской
деятельности,  услуг  по  диагностике,  профилактике   и   лечению,
независимо от формы и источника оплаты  по  перечню,  утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
     - оказание беременным  женщинам,  новорожденным,  инвалидам  и
наркологическим  больным  медицинскими  организациями  любой  формы
собственности   и   ведомственной   принадлежности    и    врачами,
занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на
право осуществления медицинской  деятельности,  медицинских  услуг,
указанных в этой лицензии и не включенных в вышеуказанный  перечень
Правительства Российской Федерации;
     -  оказание  населению   услуг   скорой   медицинской   помощи
соответствующими    медицинскими    организациями    любой    формы
собственности   и   ведомственной   принадлежности    и    врачами,
занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на
право осуществления медицинской деятельности;
     - оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у
постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству  у
постели больного, оказанных медицинскими организациями любой  формы
собственности  и  ведомственной  принадлежности,   и   медицинскими
работниками,  занимающимися  частной  медицинской   практикой   при
наличии соответствующей лицензии);
     -   оказание   физическим   и    юридическим    лицам    услуг
патолого-анатомическими  бюро  при  наличии   лицензии   на   право
осуществления медицинской деятельности;
     -   оказание   медицинскими    организациями    любой    формы
собственности и ведомственной принадлежности при  наличии  лицензии
на право осуществления медицинской  деятельности  по  договорам  со
стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями
услуг по сбору у населения крови;
     - оказание аптечными учреждениями при наличии  соответствующей
лицензии физическим  и  юридическим  лицам  услуг  по  изготовлению
лекарственных средств, включая  важнейшие  и  жизненно  необходимые
лекарственные средства;
     - оказание организациями и  индивидуальными  предпринимателями
при наличии соответствующей лицензии физическим и юридическим лицам
услуг по изготовлению и  ремонту  очковой  оптики  (за  исключением
солнцезащитной),      ремонту      слуховых       аппаратов       и
протезно-ортопедических изделий;
     - оказание физическим и юридическим  лицам  за  счет  средств,
выделяемых        из        бюджета,        ветеринарных        или
санитарно-эпидемиологических  услуг   организациями   любой   формы
собственности и ведомственной принадлежности при  наличии  лицензии
на ветеринарную деятельность  или  на  деятельность  по  проведению
дезинфекционных,      дезинсекционных       и       дератизационных
услуг. Основанием  для  освобождения  от  налога   ветеринарных   и
санитарно-эпидемиологических  услуг,  финансируемых   из   бюджета,
являются:
     наличие лицензии;
     договор       на       оказание        ветеринарных        или
санитарно-эпидемиологических   услуг    с    указанием    источника
финансирования;
     письменное уведомление заказчика, которому  выделены  средства
непосредственно из федерального бюджета,  в  адрес  исполнителей  о
выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты  ветеринарных
и санитарно-эпидемиологических услуг. В случае, если  средства  для
оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических  услуг  выделены
из бюджетов субъектов Российской Федерации  или  местных  бюджетов,
основанием  является  справка  финансового   органа   об   открытии
финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
     Не     освобождаются     от     налога     ветеринарные      и
санитарно-эпидемиологические услуги, выполняемые за счет  бюджетных
средств на возвратной основе.
     К медицинским организациям, перечисленными выше, в  том  числе
относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на  балансе
немедицинских    организаций,    при    наличии    у    организации
соответствующего кода ОКОНХ, лицензии на осуществление  медицинской
деятельности и при выполнении условий,  перечисленных  в  пункте  4
указанной статьи.
     11. При применении подпункта 5 пункта 2  статьи  149  Кодекса,
следует иметь в виду, что от налога освобождаются  только  продукты
питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных ниже
учреждений  при  реализации  этих  продуктов  питания  в  указанных
учреждениях:
     -  студенческими  и  школьными  столовыми,  столовыми   других
учебных  заведений,  столовыми  медицинских  организаций  в  случае
полного или частичного финансирования этих организаций  из  бюджета
или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
     - столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости  от
источника финансирования.
     При реализации покупных товаров  вышеперечисленными  столовыми
освобождение   от   налога   не   предоставляется.   При    отпуске
перечисленными  выше  столовыми  на   сторону   блюд   собственного
производства освобождение от налога также не предоставляется.
     Реализация  организациями  общественного   питания   продукции
собственного производства перечисленным выше  столовым  налогом  не
облагается.
     Этот порядок освобождения от  налога  не  распространяется  на
продукты питания непосредственно произведенные столовыми учреждений
и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из  бюджета
(учреждений и  организаций  культуры  и  искусства,  физкультуры  и
спорта, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового
обслуживания населения).
     12. При применении подпункта 6 пункта 2  статьи  149  Кодекса,
следует иметь  в  виду,  что  от  налога  освобождаются  услуги  по
сохранению, комплектованию  и  использованию  архивов,  оказываемых
архивными учреждениями и организациями. К  архивным  учреждениям  и
организациям относятся юридические лица любой формы собственности и
ведомственной принадлежности, создавшие в соответствии  с  Основами
законодательства   Российской   Федерации   от  07.07.93  N  5341-1
"Об архивном  фонде Российской Федерации и архивах" государственные
или   негосударственные   архивы   из   архивных   документов   или
архивных фондов и осуществляющие архивное дело.
     Услуги по сохранению, комплектованию и использованию  архивов,
оказываемые  индивидуальными   предпринимателями   от   налога   не
освобождаются.
     13. При применении подпункта 8 пункта 2  статьи  149  Кодекса,
следует иметь в виду, что при оказании ритуальных услуг, выполнении
работ (услуг) по изготовлению надгробных  памятников  и  оформлению
могил,  а  также   при   реализации   похоронных   принадлежностей,
освобождение от налога  предоставляется  организациям  любой  формы
собственности  и  ведомственной  принадлежности  и   индивидуальным
предпринимателям.
     От налога освобождаются только те ритуальные услуги,  перечень
которых приведен  в  разделе  "Ритуальные  услуги"  Общероссийского
классификатора услуг населению ОК 002-93.
     14. При применении подпункта 9 пункта 2  статьи  149  Кодекса,
следует  иметь  в  виду,  что  освобождается   от   налогообложения
реализация знаков почтовой оплаты (марок, маркированных конвертов и
маркированных  открыток),   лотерейных   билетов   по   ценам,   не
превышающим их номинальную стоимость.
     Указанная льгота не  распространяется  на  перепродажу  знаков
почтовой оплаты и  лотерейных  билетов  по  ценам,  превышающим  их
номинальную стоимость, а также на посреднические услуги,  связанные
с их продажей.
     15. При применения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо
учитывать положения статьи 27 Федерального закона от  05.08.2000  N
118-ФЗ,  в  соответствии  с  которой  указанный  пункт  вводится  в
действие с 1 января 2004 года.
     В период с 1 января  2001  года  по  1  января  2004  года  от
налогообложения освобождается реализация на  территории  Российской
Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых  помещений  в
жилищном  фонде  всех  форм  собственности,  услуг  по  обеспечению
технического и санитарного состояния в  домах  жилищно-строительных
кооперативов, а также услуг по предоставлению  жилья  в  общежитиях
(за  исключением  использования  жилья  в   гостиничных   целях   и
предоставления в аренду).
     Предоставление  в  пользование   жилых   помещений   в   домах
относящихся  к  государственному  жилищному  фонду,  муниципальному
жилищному фонду и общественному жилищному фонду  осуществляется  на
основание  договора  найма  жилого  помещения,  заключенного  между
собственником жилого помещения, либо  уполномоченным  собственником
организацией и нанимателем-гражданином. Таким  образом,  от  налога
освобождается только  плата  (оплата  жилья),  взимаемая  в  рамках
договора найма в размере,  обеспечивающем  возмещение  издержек  на
содержание и ремонт жилья.
     Гражданам,  проживающим  в  домах,  относящихся   к   частному
жилищному фонду, - собственникам жилых  помещений,  оказываются  не
услуги по предоставлению в пользование жилых помещений, а услуги по
обеспечению технического и санитарного состояния  принадлежащих  им
жилых  помещений,  реализация  которых  на  территории   Российской
Федерации  в  соответствии  с  вышеуказанной  статьей  Федерального
закона на период с 1  января  2001  года  по  1  января  2004  года
освобождается от налогообложения.
     При   применении   указанного   подпункта   также   необходимо
учитывать, что в  оплату  по  предоставлению  в  пользование  жилых
помещений  в  жилищном  фонде  всех  форм  собственности  в   целях
налогообложения,  включаются  определенные  расходы,  отраженные  в
Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости  услуг
жилищно-коммунального   хозяйства,   утвержденной    постановлением
Госстроя России от 23.02.1999 N 9.
     При этом от  налогообложения  освобождается  оплата  услуг  по
предоставлению в пользование жилых помещений, а не эксплуатационные
услуги,   оплачиваемых   за   счет   указанной   платы    жилищными
организациями  (в  т.ч.  муниципальными  унитарными   предприятиями
осуществляющими функции управления жилищным  фондом),  то  есть  от
налога освобождены именно средства, поступающие  этим  организациям
от населения в виде оплаты услуг по  предоставлению  в  пользование
жилых помещений, а не дальнейшее их перераспределение.
     16. При применении подпункта 12 пункта 2  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду,  что  операции  купли-продажи  ценных  бумаг,
осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет налогом
не облагаются. Все иные операции  с  ценными  бумагами,  такие  как
изготовление, хранение, ведение реестра владельцев  именных  ценных
бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о
переходе прав собственности, предоставление клиентам  информации  о
движении  ценных  бумаг,  депозитарные  услуги  подлежат  обложению
налогом в общеустановленном порядке.
     17. При применении подпункта 14 пункта 2  статьи  149  Кодекса
следует  иметь  в  виду,  что  под  некоммерческой  образовательной
организацией  понимается  государственная  (или  муниципальная),  а
также негосударственная  образовательная  организация  созданная  в
организационно-правовых   формах,    предусмотренных    гражданским
законодательством   Российской   Федерации    для    некоммерческих
организаций  и  осуществляющая  образовательную  деятельность   при
наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.
     При оказании указанными выше некоммерческими  образовательными
организациями   услуг   в   сфере   образования    по    проведению
учебно-производственного    (по    направлениям     основного     и
дополнительного   образования,   указанным    в    лицензии)    или
воспитательного процесса, освобождение  от  налога  предоставляется
вне зависимости от того, на какие цели направлен доход,  полученный
за оказание этих услуг.
     При  оказании  услуг  в  сфере   образования   по   проведению
учебно-производственного    (по    направлениям     основного     и
дополнительного   образования,   указанным    в    лицензии)    или
воспитательного процесса иными  образовательными  организациями,  в
том  числе  созданными  в   виде   обособленных   или   структурных
подразделений  организаций,  не  являющихся  некоммерческими,   или
индивидуальными  предпринимателями,  освобождение  от   налога   не
предоставляется.
     Если некоммерческая организация осуществляет  несколько  видов
деятельности,   одним   из   которых    является    образовательная
деятельность, то освобождение от налога услуг в  сфере  образования
по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и
дополнительного   образования,   указанным    в    лицензии)    или
воспитательного    процесса,    оказанных    этой    некоммерческой
организацией, осуществляется при наличии лицензии на право  ведения
образовательной   деятельности   и    при    выполнении    условий,
предусмотренных пунктом 4 данной статьи. Этот порядок  освобождения
от налога распространяется на некоммерческие  организации,  имеющие
обособленные или структурные  подразделения,  созданные  для  целей
проведения образовательного процесса.
     Услуги некоммерческих образовательных организаций по  сдаче  в
аренду имущества,  в  том  числе  недвижимого,  подлежат  обложению
налогом в общеустановленном порядке.
     При   оказании    услуг    некоммерческими    образовательными
организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними  федерального
или муниципального имущества  или  имущества  субъектов  Российской
Федерации   на   основе   договоров   аренды,   заключенных   между
арендаторами         и         балансодержателями - некоммерческими
образовательными   организациями   (не   относящимися   к   органам
государственной   власти   и   управления   и    органа    местного
самоуправления) без органа государственной власти  и  управления  и
органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют
данные некоммерческие образовательные организации, вне  зависимости
от того куда перечисляет арендатор  указанную  арендную  плату - на
счет  балансодержателя  имущества  (некоммерческой  образовательной
организации),  в  бюджет  или  на  специально  открытый  для  этого
балансодержателя счет в органах казначейства.
     При   оказании    услуг    некоммерческими    образовательными
организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними  федерального
или муниципального имущества  или  имущества  субъектов  Российской
Федерации   на   основе   договоров   аренды,   заключенных   между
арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными
организациями (не относящимися к органам государственной  власти  и
управления  и   органам   местного   самоуправления)   и   органами
государственной   власти   и   управления   и   органами   местного
самоуправления,  применяется  порядок  уплаты  налога   в   бюджет,
указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21 части второй Кодекса.
     18. При применении подпункта 20 пункта 2  статьи  149  Кодекса
следует иметь  в  виду,  что  ранее  не  относились  к  учреждениям
культуры  и  искусства,  услуги  которых  освобождены  от   налога,
библиотеки и музеи, отнесенные к числу научных учреждений, а  также
заповедники,   национальные,   природные   и   ландшафтные   парки,
оказывающие услуги и реализующие  билеты,  перечисленные  в  данном
подпункте, и освобождаемые от налогообложения с 1 января 2001 года.
     Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями
культуры         и         искусства          театрально-зрелищные,
культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия  и
экскурсионных билетов приравниваются в целях  главы  21  Кодекса  к
формам, утвержденным приказом Минфина России от  25.02.2000  N  20н
"Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым  к  этому
приказу: экскурсионной путевки  в  музей  и  на  выставку  (образец
которой приведен в приложении 1); абонемента на посещение концертов
и спектаклей (образец которого приведен в приложении  2);  входного
билета   для    театрально-концертных,    культурно-просветительных
организаций и учреждений (образец которой приведен в приложении 3 к
данному приказу).
     Под учреждениями культуры и искусства, перечисленными в данном
подпункте  понимаются  организации  любой  формы  собственности   и
ведомственной принадлежности.
     При оказании перечисленных в данном подпункте  услуг  в  сфере
культуры и  искусства  иными  организациями,  имеющими  в  качестве
обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей,  клуб
и т.п.,  освобождение  от  налога  предоставляется  при  наличии  у
организации  соответствующего  кода   ОКОНХ   и   при   обеспечении
требований, предусмотренных пунктом 4 данной статьи.
     При оказании перечисленных  выше  услуг  в  сфере  культуры  и
искусства индивидуальными предпринимателями освобождение от  налога
не предоставляется.
     19. При применении подпунктов 22 и  23  пункта  2  статьи  149
Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
     Согласно порядку, указанному в данных  подпунктах,  от  налога
освобождаются услуги, непосредственно  относящиеся  к  обслуживанию
воздушных судов в аэропортах, морских  судов  и  судов  внутреннего
плавания.
     20. При применении подпункта 1 пункта  3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду, что  религиозным  объединением  в  Российской
Федерации признается добровольное  объединение  граждан  Российской
Федерации иных лиц, постоянно и на законных основаниях  проживающих
на  территории   Российской   Федерации,   образованное   в   целях
совместного  исповедания  и  распространения  веры   и   обладающее
соответствующими этой цели признаками: вероисповедание;  совершение
богослужений, других  религиозных  обрядов  и  церемоний;  обучение
религии и религиозное воспитание своих последователей.
     При этом, религиозные объединения могут  создаваться  в  форме
религиозных групп и религиозных организаций.
     Религиозной организацией признается  добровольное  объединение
граждан Российской Федерации, иных лиц,  постоянно  и  на  законных
основаниях  проживающих   на   территории   Российской   Федерации,
образованное в целях совместного исповедания и распространения веры
и в установленном законом  порядке  зарегистрированное  в  качестве
юридического лица.
     Для  реализации  своих  уставных  целей  и  задач  религиозные
организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность  и
создавать  собственные   предприятия   (организации)   в   порядке,
устанавливаемом законодательством Российской Федерации.
     Указанное  в  данном  подпункте  налоговое   освобождение   не
распространяется на организации, учредителями (участниками) которых
являются религиозные объединения (организации).
     21. При    применении    освобождения    от    налогообложения
организациями, перечисленными в подпункте 2  пункта  3  статьи  149
Кодекса, следует иметь  ввиду,  что  торговая,  брокерская  и  иная
посредническая деятельность всех перечисленных указанном  подпункте
организаций  (за   исключением   посреднической   деятельности   по
реализации товаров, указанных в пункте 1 и подпунктах 1 и 8  пункта
2 статьи 149 Кодекса), облагается налогом на добавленную  стоимость
в общеустановленном порядке.
     Перечень  товаров,  операции  по  производству  и   реализации
которых организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта 3 статьи
149 Кодекса, не подлежат  освобождению  от  налога  на  добавленную
стоимость утвержден Правительством Российской Федерации  22.11.2000
N 884.
     С введением в  действие  указанной  нормы  организации,  среди
работников которых инвалиды составляет не менее 50 процентов, а  их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, имеют  право  на
налоговое освобождение вне  зависимости  от  территориальной  сферы
деятельности общественных организаций, сформировавших  их  уставной
капитал.
     При  определении  права  на  освобождение  от  налогообложения
указанными организациями,  среднесписочная  численность  работников
определяется в соответствии с Инструкцией Госкомстата  от  07.12.98
N 121  "По   заполнению   организациями   сведений   о  численности
работников и использовании рабочего времени в  формах  федерального
государственного статистического наблюдения", согласно которой  при
ее определении не учитывается численность внешних  совместителей  и
лиц,  не  состоящих  в  штате,  выполняющих  работы  по   договорам
гражданско-правового характера.
     В  целях  определения  права   на   освобождение   принимаются
фактические показатели среднесписочной  численности  работающих  на
конец налогового периода.
     От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация
товаров,  работ,  услуг  общественными  объединениями - участниками
союза общественных организаций инвалидов, если эти  объединения  не
имеют статус общественных организаций инвалидов.
     Учреждения  единственными  собственниками  имущества   которых
являются общественные  организации  инвалидов  (союзы  общественных
организаций инвалидов), созданные для  достижения  образовательных,
культурных,    лечебно-оздоровительных,    физкультурно-спортивных,
научных, информационных  и  иных  социальных  целей,  а  также  для
оказания правовой и иной помощи  инвалидам,  детям-инвалидам  и  их
родителям,  имеют  право  на  освобождение  от  налога  по  товарам
(работам,  услугам),  реализуемым  ими  непосредственно  инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям. Реализация товаров  (работ,  услуг)
иным,  лицам,  в  том  числе  юридическим,  облагается  налогом  на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     Кроме того, следует учитывать, что в соответствии  со  ст.  26
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ до 1  января  2002  года
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), организации, уставный  капитал
которых  полностью  состоит  из  вкладов  общественных  организаций
инвалидов,  учреждения,  единственными   собственниками   имущества
которых являются указанные общественные  организации  инвалидов,  а
также   лечебно-производственные    (трудовые)    мастерские    при
противотуберкулезных,     психиатрических,     психоневрологических
учреждениях,   учреждениях   социальной   защиты   или   социальной
реабилитации населения будут иметь право на  применение  льготы  по
уплате  налога  на  добавленную  стоимость,  если   среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет  не  менее  50
процентов, а  их  доля  в  фонде  труда - не  менее  25  процентов.
Перечень таких организаций определяется  Правительством  Российской
Федерации.
     22. При применении подпункта 3 пункта 3  статьи  149  Кодекса,
следует  иметь  в  виду,  что   предусмотренное   этим   подпунктом
освобождение распространяется только на операции банков.  При  этом
под термином "банки" следует понимать  в  соответствии  со  ст.  11
Кодекса коммерческие банки и другие кредитные организации,  имеющие
лицензию Центрального банка Российской Федерации.
     К  освобождаемым   операциям   банков   относятся   банковские
операции, предусмотренные статьей 5 Федерального закона от 02.12.90
N 395-1 "О банках и банковской деятельности", а также  ряд  сделок,
которые ранее подлежали обложению налогом.
     При этом от налогообложения, в частности, освобождаются:
     22.1. Привлечение денежных средств  организаций  и  физических
лиц во вклады:
     -  привлечение  денежных  средств  как  в  рублях,  так  и   в
иностранной валюте, организаций и  физических  лиц  во  вклады  (до
востребования и на определенный срок);
     -  зачисление  привлеченных  денежных  средств  на   расчетные
(текущие), депозитные счета и счета по  вкладам  (включая  внесение
третьими лицами денежных средств, в том числе  заработной  платы  и
пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
     - оформление и выдача  вкладчикам  документов,  подтверждающих
наличие вклада.
     22.2. Размещение привлеченных денежных средств  организаций  и
физических лиц от имени банков и за их счет:
     - кредитные операции с клиентами, включая открытие  и  ведение
ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
     - операции по предоставлению  межбанковского  кредита,  в  том
числе открытой кредитной линии;
     - депозиты, размещенные в других банках.
     22.3. Открытие  и  ведение  банковских  счетов,  в  том  числе
валютных, юридических и физических лиц, включая:
     - оформление документов,  связанное  с  открытием  и  ведением
банковских счетов (списание  со  счетов  и  зачисление  средств  на
счета; начисление процентов по средствам на счетах);
     - выдачу выписок по счетам;
     - снятие копий (дубликатов) со счетов;
     -  выдачу  справок  о  наличии  средств  на  счетах  и  других
документов по ведению счетов;
     - переоформление счетов;
     - выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
     - направление запросов о переводе сумм  по  просьбе  клиентов;
изменение  условий,  аннулирование  и  возврат  переводов;  перевод
вкладов в другой банк.
     22.4. Осуществление  расчетов  по   поручению   физических   и
юридических  лиц,  в  том  числе  банков-корреспондентов,   по   их
банковским счетам:
     - аккредитивные операции  (открытие  аккредитива,  авизование,
подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
     - инкассовые операции (выдача документов  против  акцепта  или
платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или
платежа, пересылка  или  возврат  банку-корреспонденту  документов,
выставленных на  инкассо,  но  не  оплаченных  клиентом,  изменение
условий инкассового поручения или  его  аннулирование,  проверка  и
отсылка документов на инкассо);
     - переводные и клиринговые операции.
     22.5. Осуществление расчетов платежными  поручениями,  чеками,
аккредитивами,  пластиковыми  карточками,  наличными;  расчеты   по
системе электронной связи;
     - ведение документарных операций;
     - осуществление  безналичных  расчетов  со  счета  по  вкладам
физических лиц  с  торговыми,  коммунальными,  бытовыми  и  другими
организациями;
     -    межбанковские    расчеты,    включая    расчеты     между
эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт,
а также  расчеты  по  поручению  физических  и  юридических  лиц  с
использованием   банковских    карт,    включая    расчеты    между
эмитентом-клиентом,  эквайрером  и  держателем  банковской   карты,
эквайрером и организацией торговли;
     - выдача (обновление,  замена)  платежно-расчетных  документов
(чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при
условии взимания с клиентов платы  в  пределах  расходов  банка  на
приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов;
     22.6. Кассовое обслуживание физических  и юридических лиц:
     - прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты
коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов,  пошлин  и
прочих платежей независимо от наличия  в  банке  счета  организации
(предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
     - выдача, пересчет, проверка  подлинности,  упаковка  наличных
денег, банкнот, монет;
     - оформление кассовых документов;
     - размен денежной наличности и иностранной валюты;
     -  обмен  неплатежных  банкнот,  включая  замену  неплатежного
денежного знака  иностранного  государства  на  платежные  денежные
знаки того же государства:
     -  обмен  (конверсия)  наличной  иностранной   валюты   одного
иностранного государства на  наличную  иностранную  валюту  другого
иностранного государства;
     22.7. Купля-продажа   иностранной   валюты   в   наличной    и
безналичной формах (в том числе оказание  посреднических  услуг  по
операциям купли-продажи иностранной валюты).
     22.8. Привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.
     22.9. Выдача банковских гарантий.
     22.10. Осуществление переводов денежных средств  по  поручению
физических лиц  без  открытия  банковских  счетов  (за  исключением
почтовых переводов).
     22.11. Следует учитывать, что  ранее  облагались  налогом,  но
подлежат освобождению с 1 января 2001 года следующие сделки банков:
     -  выдача  поручительств  за  третьих  лиц,  предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме;
     - оказание  услуг,  связанных  с  установкой  и  эксплуатацией
системы   "клиент-банк",   включая   предоставление    программного
обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.
     23. При применении подпункта 5 пункта  3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду, что  от  налога  освобождается  осуществление
отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии
с законодательством Российской Федерации вправе  их  совершать  без
лицензии Центрального банка Российской Федерации.
     Указанное освобождение от налога распространяется на следующие
операции:
     -  осуществление  кредитных  операций   ломбардами,   имеющими
лицензию на этот вид деятельности;
     - предоставление, в установленном  законодательством  Порядке,
органами федеральной  государственной  службы  занятости  населения
кредитов работодателям на организацию дополнительных рабочих мест:
     - предоставление, в установленном  законодательством  Порядке,
кредитов фондами  поддержки  малого  предпринимательства  субъектам
малого предпринимательства.
     24. При применении подпункта 6 пункта  3  статьи  149  Кодекса
следует  иметь  в  виду,  что  при  реализации   изделий   народных
художественных промыслов  признанного  художественного  достоинства
(за   исключением    подакцизных    товаров),    образцы    которых
зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации,  освобождение  от  налога  предоставляется  организациям
любой формы собственности и индивидуальным предпринимателям.
     25. В  соответствии  с  подп.  9  п.  3  ст.  149  Кодекса  от
налогообложения освобождается реализация драгоценных камней в сырье
(за исключением необработанных алмазов) для обработки  предприятиям
независимо  от  форм  собственности  для  последующей  продажи   на
экспорт.
     Освобождение  по  реализации  драгоценных   камней   в   сырье
предоставляется  при  условии  последующей   продажи   на   экспорт
обрабатывающими предприятиями своей продукции, тогда как по  другим
товарам  (работам,  услугам)  освобождение  предоставляется  только
после подтверждения факта реального экспорта.
     Организации,  реализующие  драгоценные  камни,   имеют   право
осуществлять  реализацию   их   в   сырье   на   внутреннем   рынке
обрабатывающим организациям без начисления  налога  при  наличии  в
договорах  обязательств  обрабатывающих   организаций   реализовать
произведенную продукцию на экспорт. В последующем экспорт указанной
продукции должен быть подтвержден в установленном порядке.
     В  этом  случае  суммы  налога,  уплаченные  поставщикам   при
приобретении товаров  (работ,  услуг)  организациями,  реализующими
драгоценные камни в сырье,  включаются  в  расходы,  принимаемые  к
вычету при исчислении налога на доходы организации.
     Налоговые органы могут проконтролировать реальность исполнения
договорных условий  и  правомерность  использования  вышеуказанного
освобождения от налога при проведении налоговых  проверок,  включая
встречные проверки организаций, как реализующих драгоценные камни в
сырье, так и обрабатывающих, согласно части первой Кодекса.
     При  реализации  обрабатывающими   организациями   драгоценных
камней на  внутреннем  рынке,  а  не  на  экспорт,  у  организаций,
реализующих драгоценные камни в сырье, операции  по  их  реализации
облагаются налогом.
     26. При применении подпункта 12 пункта 3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду, что налогом не  облагается  передача  товаров
(выполнение  работ,   оказание   услуг)   безвозмездно   в   рамках
благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом
"О    благотворительной    деятельности     и     благотворительных
организациях", за исключением подакцизных товаров.
     Под благотворительной  деятельностью  понимается  добровольная
деятельность   граждан   и   юридических   лиц   по    бескорыстной
(безвозмездной или на льготных  условиях)  передаче  гражданам  или
юридическим  лицам  имущества,  в  том  числе   денежных   средств,
бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной
поддержки.
     Передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте,
не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)  при
представлении в налоговые органы следующих документов:
     -  договора  (контракта)   налогоплательщика   с   получателем
благотворительной  помощи   на   безвозмездную   передачу   товаров
(выполнение   работ,   оказание   услуг)    в    рамках    оказания
благотворительной деятельности;
     -  копии   документов,   подтверждающих   принятие   на   учет
получателем  благотворительной   помощи   безвозмездно   полученных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
     - акты  или  другие  документы,  свидетельствующие  о  целевом
использовании  полученных   (выполненных,   оказанных)   в   рамках
благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
     Если получателем благотворительной помощи является  физическое
лицо, в налоговый  орган  представляется  документ,  подтверждающий
фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).
     Направление денежных и других материальных  средств,  оказание
помощи в иных формах коммерческим организациям, а  также  поддержка
политических партий, движений, групп и  кампаний  благотворительной
деятельностью не являются.
     27. При   применении   порядка   освобождения    от    налога,
предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса  следует
иметь в виду, что формы входных билетов на проводимые организациями
физической  культуры  и  спорта   спортивно-зрелищные   мероприятия
приравниваются в целях главы 21 Кодекса к  формам  входных  билетов
для  посещения  спортивно-массовых  мероприятий,  образцы   которых
утверждены приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н и содержатся
в приложении 3 к данному приказу.
     При   реализации   таких   входных   билетов   индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
     При  оказании  организациями  любой  формы   собственности   и
ведомственной принадлежности и  индивидуальными  предпринимателями,
являющимися   собственниками   спортивных   сооружений   услуг   по
предоставлению   в   аренду   указанных    спортивных    сооружений
организациям  физической  культуры  и  спорта  для  проведения  ими
спортивно-зрелищных мероприятий налог не взимается.
     28. При применении подпункта 15 пункта 3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду,  что  в  соответствии  с  данным  пунктом  не
подлежит налогообложению плата  за  предоставление  взаем  денежных
средств.
     Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается
налогом.
     29. При применении подпункта 19 пункта 3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года работы  и  услуги  в
области  пожарной  безопасности,  выполняемые  и   оказываемые   на
договорной основе подлежат налогообложению,  за  исключением  работ
(услуг) по тушению лесных пожаров,  выполняемые  и  оказываемые  на
договорной основе лицами, указанными в статье 143 Кодекса.
     Освобождение  от  налогообложения  работ  (услуг)  по  тушению
лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как
предприятиями, организациями и учреждениями, на  которых  возложена
охрана  и  защита  лесов,  так   и   привлекаемых   организаций   и
индивидуальных предпринимателей.
     С 1 января 2001 года подлежат обложению налогом:
     - пожарно-техническая продукция;
     -  материалы  и  комплектующие   изделия,   используемые   для
производства пожарно-технической продукции, а также для  выполнения
работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.
     30. При применении подпункта 20 пункта 3  статьи  149  Кодекса
следует иметь в виду, что  в  отношении  организаций,  занимающихся
производством   сельскохозяйственной   продукции,    не    подлежат
налогообложению следующие операции:
     -  реализация  продукции  собственного  производства  в   счет
натуральной оплаты труда;
     -  реализация  продукции  собственного  производства  в   счет
натуральных выдач для оплаты труда;
     -   реализация   продукции   собственного   производства   для
общественного     питания     работников,      привлекаемых      на
сельскохозяйственные работы.
     Указанные  операции  освобождаются  от   налогообложения   при
условии, что удельный вес  доходов  от  производства  и  реализации
сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов  от
общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый
период.
     Стоимость   освобождаемых    от    налогообложения    операций
учитывается при исчислении удельного  веса  доходов  от  реализации
сельскохозяйственной продукции в общей  сумме  доходов,  полученных
организацией за отчетный налоговый период.
     31. В случае отмены с 01.01.2001  налогового  освобождения  по
товарам   (работам,   услугам),   действовавшего   по    31.12.2000
(включительно)  в  соответствии  со  статьей  5  Закона  Российской
Федерации "О налоге  на  добавленную  стоимость",  и  если  оно  не
предусмотрено статьей 149 Кодекса,  применяется  следующий  порядок
налогообложения:
     - по товарам (работам,  услугам),  отгруженным  по  31.12.2000
включительно, счета-фактуры выставляются по 31.12.2000 включительно
без НДС. В случае, если оплата поступила после 1 января 2001  года,
по этим товарам (работам, услугам) налогообложение не производится;
     - по товарам (работам, услугам) оплаченным  полностью,  но  не
отгруженным до 31.12.2000 включительно, счета-фактуры  выставляются
начиная с 01.01.2001 покупателям без НДС.
     В случае введения согласно ст. 149 Кодекса  с  1  января  2001
года налогового освобождения  по  товарам  (работам,  услугам),  не
предусмотренного ранее ст. 5 Закона Российской Федерации "О  налоге
на   добавленную   стоимость",   применяется   следующий    порядок
налогообложения:
     - по товарам (работам,  услугам),  отгруженным  по  31.12.2000
включительно, счета фактуры выставляются по 31.12.2000 включительно
с НДС. В случае, если оплата поступила после 1 января 2001 года, по
этим товарам (работам, услугам) сумма налога подлежит  перечислению
в бюджет в общеустановленном порядке;
     - по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью,  но  не
отгруженным до 31.12.2000 включительно, счета-фактуры  выставляются
начиная с 01.01.2001 покупателям без  НДС,  в  том  случае  если  с
покупателем      произведен       соответствующий       перерасчет,
предусматривающий возврат суммы налога, полученного при поступлении
предоплаты и включенного в декларацию продавцом  при  получении  от
покупателя этой предоплаты.  По  итогам  указанных  перерасчетов  с
покупателем производятся  в  установленном  порядке  перерасчеты  с
бюджетом.
     32. При применении  статьи  153  необходимо  руководствоваться
следующим:
     32.1. Пунктом  2  указанной  статьи  предусмотрено,  что   при
определении налоговой базы выручка от  реализации  товаров  (работ,
услуг)  определяется  исходя  из  всех  доходов  налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров  (работ,  услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
     Не учитываются при определении налоговой базы:
     - средства, полученные в виде вкладов в уставный  (складочный)
капитал (фонд)  организации,  включая  эмиссионный  доход,  в  виде
инвестиций  при  проведении  инвестиционных  конкурсов  (торгов)  в
порядке, установленном законодательством Российской  Федерации.  Не
включаются в налоговую базу также денежные  средства,  направляемые
собственниками (акционерами, участниками)  юридическому  лицу  либо
собственникам юридическим лицом, если указанные средства не связаны
с реализацией товаров (работ, услуг);
     - бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и
безвозвратной   основе   из   бюджетов   различных    уровней    на
финансирование  целевых  программ  и  мероприятий,  если  указанные
средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг),  а  также
доходы, полученные бюджетами различных  уровней  за  предоставление
бюджетных средств.
     Такие средства  не  облагаются  налогом  только  в  момент  их
зачисления на счета организаций, выполняющих  целевые  программы  и
мероприятия.
     Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого
бюджетного финансирования оплачиваются  с  учетом  налога,  который
возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в  этом  случае  на
затраты производства и обращения не  относятся,  а  покрываются  за
счет вышеназванных источников.
     -  денежные  средства,  перечисляемые  исполнительному  органу
акционерного  общества,  минуя  счета   реализации,   организациями
(дочерними и зависимыми обществами), из прибыли,  остающейся  в  их
распоряжении после окончательных расчетов с  бюджетом  по  налогам,
при  условии,  что  они  расходуются  по  утвержденной  смете   для
осуществления  централизованных   функций   по   управлению   всеми
организациями (дочерними  и  зависимыми  обществами),  входящими  в
состав   акционерного   общества,   а   также   для    формирования
централизованных финансовых фондов (резервов);
     -  денежные  средства,  перечисляемые  исполнительным  органом
акционерного общества  своим  дочерним  и  зависимым  обществам  из
централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного
перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;
     -  средства,   перечисляемые   собственником   на   содержание
созданных им учреждений;
     -  осуществленные  в  соответствии   с   законодательством   о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские  взносы,
членские взносы  в  профессиональные  объединения,  построенные  на
принципе обязательного членства (коллегии  адвокатов,  нотариальные
палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд  коллегии
адвокатов,  паевые  вклады,  а  также  пожертвования,  признаваемые
таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
и осуществляемые  жертвователем  за  счет  собственных  источников.
Настоящее положение применяется,  если  такие  взносы  не  являются
платой за  предоставление  некоммерческой  организацией  каких-либо
работ (услуг);
     - денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих
благотворительную деятельность  в  рамках  Федерального  закона  от
11.08.95   N   135-ФЗ   "О   благотворительной    деятельности    и
благотворительных организациях";
     -  суммы  финансирования  из  бюджетов  Российской  Федерации,
субъектов  Российской   Федерации,   местных   бюджетов,   бюджетов
государственных внебюджетных фондов,  выделяемые  на  осуществление
основной уставной деятельности некоммерческих организаций.
     В целях данного  пункта  не  являются  целевыми  поступлениями
доходы,  полученные  от  реализации   некоммерческой   организацией
имущества, право на получение которых у некоммерческой  организации
возникает в силу того, что  указанное  имущество  (работы,  услуги)
передаются ей собственником такого имущества  в  качестве  взносов,
вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций,
осуществляющих   благотворительную   деятельность.   Полученные   в
результате такого отчуждения доходы рассматриваются  с  момента  их
получения как доходы, подлежащие налогообложению.
     Настоящее положение применяется при условии, что зачисление  и
расходование целевых поступлений в денежной форме осуществляется на
отдельном счете в банке.
     32.2. В соответствии с п. 3 ст. 153 при определении  налоговой
базы  выручка  (расходы)  налогоплательщика  в  иностранной  валюте
пересчитывается в рубли  по  курсу  Центрального  банка  Российской
Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ,  услуг)
или на дату фактического осуществления расходов.
     Налоговая  база  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за
иностранную  валюту  определяется   налогоплательщиком   пересчетом
выручки в иностранной валюте в рубли по  курсу  Центрального  банка
Российской Федерации на дату  реализации  товаров  (работ,  услуг).
Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется  в  зависимости
от  принятой  налогоплательщиком   учетной   политики   для   целей
налогообложения в соответствии со статьей 167 Кодекса.
     Исходя    из    данной    нормы    Кодекса    при    получении
налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте
в счет предстоящих  поставок  (выполнения  работ,  оказания  услуг,
указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу  Банка  России  на
дату поступления данных авансовых  или  иных  платежей.  При  этом,
суммы налога, начисленные налогоплательщиком с  суммы  авансовых  и
иных платежей,  полученных  в  счет  предстоящих  поставок  товаров
(выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при
последующей отгрузке товара (выполнении  работы,  оказании  услуги)
подлежат вычету.
     Для налогоплательщиков, определяющих дату  реализации  товаров
(работ, услуг) по  мере  отгрузки  налоговая  база  при  реализации
товаров (работ, услуг) за  иностранную  валюту  определяется  путем
пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в  рубли  по
курсу Банка России на дату отгрузки.
     Для  налогоплательщиков,   определяющих   дату   возникновения
налоговых  обязательств  по  мере  поступления   денежных   средств
выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по  курсу
Банка России на дату ее получения.
     Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161  Кодекса,  при
реализации  товаров   (работ,   услуг)   за   иностранную   валюту,
определяемая  налоговым  агентом,  рассчитывается  путем  пересчета
расходов налогового агента в иностранной валюте в  рубли  по  курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату реализации  товаров
(работ,  услуг),  т.е.  на  дату  перечисления   денежных   средств
налоговым агентом в  оплату  товаров  (работ,  услуг)  иностранному
лицу, не  состоящему  на  учете  в  налоговых  органах  в  качестве
налогоплательщика.
     Налоговый  агент  осуществляет  пересчет  налоговой  базы  при
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли  по
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату  фактического
осуществления расходов (в том  числе,  если  эти  расходы  являются
авансовыми  или  иными  платежами),  вне  зависимости  от  принятой
учетной политики для целей налогообложения.
     33. При применении ст. 154 следует учитывать следующее.
     33.1. Налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154  необходимо
определять с учетом положений ст. 40, согласно  которой  для  целей
налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),  указанная
сторонами сделки. Пока не доказано  обратное,  предполагается,  что
эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     При  реализации  товаров  (работ,  услуг)  по  государственным
регулируемым  ценам  (тарифам),  установленным  в  соответствии   с
законодательством Российской Федерации, для  целей  налогообложения
принимаются указанные цены (тарифы).
     33.2. Согласно  п.  3  ст.  154  при   реализации   имущества,
подлежащего  учету  по  стоимости  с  учетом  уплаченного   налога,
налоговая база определяется как разница  между  ценой  реализуемого
имущества, определяемой с учетом  положений  статьи  40  Кодекса  с
учетом налога, акцизов  (для  подакцизных  товаров  и  подакцизного
минерального сырья) и без  включения  в  нее  налога  с  продаж,  и
стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью  с  учетом
переоценок).
     К такому имуществу, в частности, относятся:
     - имущество (основные средства), приобретаемые за счет средств
целевого бюджетного финансирования и  оплачиваемые  с  учетом  НДС,
который вычету не подлежит, а покрывается за счет  соответствующего
источника;
     - безвозмездно полученное имущество, учитываемое  организацией
по  стоимости,  включающей  суммы  налога,  уплаченные   передающей
стороной;
     -  приобретенное  имущество,  используемое  при  осуществлении
операций,   не   подлежащих   налогообложению   (освобождаемых   от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
     - основные средства, учитываемые на балансе  налогоплательщика
с учетом налога;
     - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные
до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе  налогоплательщика  с
учетом налога.
     34. При применении ст. 156 необходимо  учитывать,  что  суммы,
полученные комиссионерами  (поверенными,  агентами)  от  комитентов
(доверителей, принципалов) для исполнения  сделки  (за  исключением
сумм,  причитающихся  им  в  виде  вознаграждений  или  любых  иных
доходов), в налоговую базу не включаются.
     Суммы, полученные комиссионерами  (поверенными,  агентами)  от
покупателей  товаров   (работ,   услуг)   (за   исключением   сумм,
причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных  доходов),  в
налоговую базу не включаются.
     35. При применении пункта 5 статьи 157 для  обоснования  права
на уменьшение выручки от реализации услуг  международной  связи  на
суммы, указанные в подпунктах 1-3, в налоговые органы  одновременно
с налоговой декларацией представляются следующие документы.
     По подпункту 1:
     - контракт (копия контракта) российского  налогоплательщика  с
иностранными администрациями  связи,  международными  организациями
связи,    иностранными    организациями,    признанные     частными
эксплуатационными организациями, на  аренду  международных  каналов
связи, а также на оказание услуг международной почтовой связи;
     - выписки банка, подтверждающие фактическую  оплату  услуг  по
аренде международных каналов связи и услуг  международной  почтовой
связи российскими  налогоплательщиками  иностранным  администрациям
связи, международным организациям связи, иностранным  организациям,
признанным частными эксплуатационными организациями.
     По подпункту 2:
     -  документы  (копии  документов),   подтверждающие   членство
российского налогоплательщика в международной организации связи;
     - выписки банка,  подтверждающие  фактическую  уплату  взносов
российским налогоплательщиком в международную организацию связи.
     По подпункту 3:
     -    контракт    (копия    контракта)    между     российскими
налогоплательщиками и иностранными организациями связи на  оказание
совместных услуг международной связи;
     - выписки банка, подтверждающие фактическую оплату  совместных
услуг международной связи.
     36. При  применении  ст.  162  необходимо  учитывать,  что   в
соответствии со статьями 153-158 при исчислении  налоговой  базы  в
нее включаются следующие суммы:
     36.1. Любые получаемые организациями денежные  средства,  если
их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,  услуг),
в том числе суммы авансовых и иных  платежей,  поступившие  в  счет
предстоящих поставок  или  выполнения  работ  (услуг)  на  счета  в
учреждения банков, либо в кассу.
     В целях применения указанной статьи следует иметь в виду,  что
ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих  лиц,  а
также  право  требования  дебиторской  задолженности),   полученные
поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивают  налоговую
базу того налогового периода в  котором  они  приняты  к  учету.  В
случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания  услуг)
организацией получены денежные средства  по  облигациям,  векселям,
как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций),
так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу
того периода, в котором получены эти денежные средства.
     У организации-продавца товаров (работ, услуг), получившего  от
покупателя в  качестве  аванса  под  предстоящую  поставку  товаров
(работ,   услуг)   право   требования   дебиторской   задолженности
покупателя к третьему лицу; обязательство перед бюджетом по  уплате
налога с полученного аванса возникают у  поставщика  только  в  том
случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ,  услуг)
от  должника,  то  есть  третьего  лица,  будут  получены  денежные
средства.
     Не облагаются авансы, полученные в счет  предстоящих  поставок
товаров (работ, услуг):
     -   при   реализации   на   экспорт   товаров,    длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев   (по   перечню   и   в   порядке,   которые   определяются
Правительством Российской Федерации);
     - при реализации товаров  (работ,  услуг),  местом  реализации
которых не является территория Российской Федерации;
     - при осуществлении операций,  не  подлежащих  налогообложению
(освобождаемых  от  налогообложения)  в  соответствии  со  ст.  149
Кодекса (в том  числе  авансы,  полученные  комиссионерами  в  счет
оказания ими услуг, не облагаемых налогом, в соответствии  с  п.  2
ст. 156).
     36.2. Денежные средства, полученные  за  реализованные  товары
(работы, услуги) в виде финансовой  помощи,  на  пополнение  фондов
специального назначения,  в  счет  увеличения  доходов  либо  иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
     Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов различного  уровня,
на покрытие фактически полученных предприятием убытков, связанных с
применением  государственных  регулируемых  цен  и  предоставлением
льгот отдельным потребителем  в  соответствии  с  Законодательством
Российской Федерации не включаются в налоговую базу.
     Организации,  производящие  и  реализующие   товары   (работы,
услуги), по  которым  предоставляются  дотации  из  соответствующих
бюджетов,   должны   обеспечить   раздельный   учет   производства,
реализации таких товаров (работ, услуг).
     При  этом  возникающие  отрицательные  суммы  налога  подлежат
возмещению в общеустановленном порядке.
     При выделении налогоплательщику  из  соответствующего  бюджета
суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой указанная  сумма
включается в налоговую базу как средства, связанные с расчетами  по
оплате товаров (работ, услуг).
     36.3. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта)
по векселям, процента по товарному  кредиту  в  части,  превышающей
размер процента, рассчитанного, исходя из  ставки  рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации;
     При применении указанного подпункта следует иметь в виду,  что
денежные  средства,  полученные  в  виде  процента  (дисконта)   по
векселям  (в  т.ч.  и  по  векселю   третьего   лица),   полученным
организацией в качестве оплаты товаров (работ,  услуг)  увеличивают
налогооблагаемую  базу  в   части   превышающей   размер   процента
(дисконта),    рассчитанного    в    соответствии    со    ставками
рефинансирования   Центрального   банка    Российской    Федерации,
действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента
вне зависимости от того, кто производит оплату  по  векселю  (банк,
домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
     37. При применении  ст.  164  необходимо  учитывать  следующие
особенности.
     37.1. В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 164  и  в
соответствии  со  статьей  13  Федерального  закона  от  05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении  в действие части  второй  Налогового  кодекса
Российской   Федерации   и   внесении   изменений    в    некоторые
законодательные акты Российской Федерации о  налогах"  с  1  января
2001 года  по  1  июля  2001  года  налоговая  ставка  0  процентов
применяется в отношении товаров, помещаемых  под  таможенный  режим
экспорта при условии их фактического вывоза за  пределы  таможенной
территории государств-участников СНГ, и  предъявлении  в  налоговые
органы документов,  подтверждающих  фактический  вывоз  товаров  за
пределы территорий государств-участников СНГ.
     37.2. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164  предусмотрено,  что  в
отношении работ (услуг), непосредственно связанных с  производством
и реализацией товаров,  указанных  в  подпункте  1  данной  статьи,
применяется налоговая ставка 0 процентов.
     Указанная норма в период с 1 января 2001 г. по 1 июля  2001 г.
распространяется  только  на  работы (услуги) по  сопровождению  (в
т.ч.  экспедированию),  транспортировке,  погрузке   и   перегрузке
экспортируемых  за  пределы  территорий  государств-участников  СНГ
товаров.
     37.3. Работы  (услуги)  по   сопровождению,   транспортировке,
погрузке  и  перегрузке   товаров,   импортируемых   в   Российскую
Федерацию, то есть товаров, ввезенных на территорию России в режиме
выпуска товаров для свободного обращения, облагаются  по  налоговой
ставке 0 процентов. При этом следует иметь в виду, что в период с 1
января 2001 г. по 1 июля 2001 г. указанная ставка  распространяется
только на работы (услуги), связанные с обслуживанием ввозимых из-за
пределов территорий государств-участников СНГ товаров.
     37.4. Работы (услуги) по переработке товаров,  помещенных  под
таможенные режимы  переработки  товаров  на  таможенной  территории
России и под таможенным  контролем,  также  облагаются  налогом  по
налоговой ставке 0 процентов. В период с 1 января 2001 г. по 1 июля
2001 г. указанная ставка распространяется только на работы (услуги)
по  переработке  товаров,  ввозимых   из-за   пределов   территорий
государств-участников СНГ.
     37.5. Работы (услуги), непосредственно связанные с  перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации
товаров, помещаемых под таможенный режим транзита  через  указанную
территорию, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
     37.6. Налогообложение услуг по перевозке пассажиров  и  багажа
за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок
на   основании   единых   международных   перевозочных   документов
осуществляется по налоговой ставке 0 процентов. В период с 1 января
2001 г. по 1 июля 2001 г. указанная ставка распространяется  только
на услуги по перевозке пассажиров и багажа  за  пределы  территорий
государств-участников  СНГ   при   оформлении   перевозок   едиными
международными перевозочными документами,  а  также  на  услуги  по
перевозке пассажиров и багажа воздушными  судами  между  Россией  и
государствами-участниками СНГ, в  связи  с  заключением  Российской
Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении  с
государствами-участниками СНГ.
     37.7. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно  в  космическом  пространстве,  а  также  комплекса
подготовительных    наземных    работ    (услуг),    технологически
обусловленного  и  неразрывно  связанного   с   выполнением   работ
(оказанием  услуг)  непосредственно  в  космическом   пространстве,
производится по налоговой ставке 0 процентов.
     При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы
(услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками
непосредственно в космическом пространстве, а также на земле,  если
они   технологически   обусловлены   и   неразрывно    связаны    с
осуществлением  работ   (услуг)   непосредственно   в   космическом
пространстве, как для российских организаций, так и для  зарубежных
организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
     37.8. При  реализации  драгоценных  металлов,  предусмотренных
подпунктом  6  пункта  1  статьи  164  Кодекса,  для  подтверждения
обоснованности  применения  налоговой  ставки  0   процентов   (или
особенностей  налогообложения)  и  налоговых  вычетов  в  налоговые
органы в соответствии с п. 8 ст. 165 представляются контракт (копия
контракта)   на   реализацию   драгоценных   металлов,   документы,
подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду
драгоценных металлов и  драгоценных  камней  Российской  Федерации,
Центральному  банку  Российской  Федерации,  банкам.  Документы  по
реализации   драгоценных    камней    не    представляются,    т.к.
налогообложение по налоговой  ставке  0  процентов  при  реализации
драгоценных камней не предусмотрено.
     37.9. При  реализации  на  территории   Российской   Федерации
продовольственных товаров, входящих в товарную группу, указанную  в
пункте  2  статьи  164,  следует  руководствоваться  постановлением
Правительства Российской Федерации.
     При  определении  размеров  в   отношении   детских   товаров,
перечисленных  в  подпункте  2  пункта  2  данной  статьи,  следует
руководствоваться Таблицей предельных размеров по товарам для детей
в  соответствии   с   действующими   государственными   стандартами
Российской Федерации.
     37.10. В  соответствии  с  п.  4   ст.   164   налогообложение
производится по налоговым ставкам 9,09 процента  и  16,67  процента
(расчетные  налоговые  ставки) - при  получении  денежных  средств,
связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей
162  Кодекса,  при   удержании   налога   налоговыми   агентами   в
соответствии со статьей 161 Кодекса, а также при реализации товаров
(работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом  в
соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 Кодекса.
     38. В целях применения статьи 165 следует иметь  в  виду,  что
для   подтверждения   налоговых    вычетов    помимо    документов,
предусмотренных данной статьей с учетом особенностей, изложенных  в
комментариях  к  статье  164,  налоговыми  органами   должны   быть
проанализированы также:
     - договор (копия  договора)  купли-продажи  или  мены  товаров
(выполнения  работ,  оказания  услуг)   между   налогоплательщиком,
претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые
вычеты,  и  организацией - поставщиком  товаров   (работ,   услуг),
использованных  при  производстве  и  реализации  товаров   (работ,
услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;
     - документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ,
услуг),  использованных  при  производстве  и  реализации   товаров
(работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов.
     39. При применении ст. 167 следует учитывать следующее.
     39.1. В  соответствии   с   подп.   2   п.   2   ст.   167   у
налогоплательщика фактической  оплатой  реализованных  на  условиях
мены  товаров  (работ,  услуг)  является  день  принятия  на   учет
встречных товаров (работ, услуг).
     Суммы налога по приобретенным  товарам  (работам,  услугам)  в
рамках  товарообмена  подлежат  вычету  у  налогоплательщика  после
поставки им товаров (работ, услуг)  в  счет  встречных  поставок  в
размере, не превышающем объем реализации  товаров  (работ,  услуг),
участвующих в товарообменной операции.
     39.2. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст.  167  оплатой  товаров
(работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком
права  требования  третьему  лицу  на  основании  договора  или   в
соответствии с законом.
     При   заключении   договора   переуступки   права   требования
налогоплательщику следует руководствоваться следующими  положениями
для  момента  начисления  и  принятия  к  вычету  сумм  налога   по
реализованным товарам (работам, услугам).
     При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу
на основании договора или в соответствии с  законом  числящаяся  по
балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам,
выполненным работам, оказанным услугам, подлежит налогообложению  в
объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным  договором,  в
момент вступления в силу договора цессии либо передачи  дебиторской
задолженности в соответствии с  законом.  При  продаже  дебиторской
задолженности    по    стоимости    большей    величины    выручки,
предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с  суммы
превышения также должен быть уплачен налог.
     39.3. На основании  п.  2  ст.  167  определение  даты  оплаты
товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств  путем  перевода
долга будет осуществляться следующим образом.
     Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению
к  налогоплательщику-поставщику  товаров   (работ,   услуг)   может
возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода
долга.
     У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной  политике  "по
оплате" датой  реализации  является  дата  оплаты  товаров  (работ,
услуг) третьим лицом.
     39.4. В соответствии с п.  4  ст.  167  в  случае  прекращения
встречного  обязательства  покупателя  товаров  (работ,  услуг)  по
оплате    этих    товаров    (работ,    услуг)    путем    передачи
покупателем-векселедателем собственного векселя  оплатой  указанных
товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем
(либо    иным    лицом)    указанного    векселя    или    передача
налогоплательщиком  указанного  векселя  по  индоссаменту  третьему
лицу.
     Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг,
в  том   числе   собственных   векселей,   облагается   налогом   в
установленном порядке и является моментом их реализации  независимо
от установленной на предприятии  в  целях  налогообложения  учетной
политики.
     39.5. В целях применения пункта 9 данной статьи следует  иметь
в   виду,   что   независимо   от   учетной   политики,    принятой
налогоплательщиком,  дата  реализации   товаров   (работ,   услуг),
предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи  164,  определяется
как наиболее ранняя из дат, перечисленных в подпунктах 1, 2  пункта
9.
     40. При применении ст. 168  в  целях  подтверждения  права  на
налоговые вычеты по  товарам,  приобретенным  за  наличный  расчет,
налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем  отдельной
строкой суммой налога, должен иметь  счет-фактуру  на  эти  товары,
оформленный в установленном порядке.
     41. При применении главы 21 особое внимание  следует  обратить
на то, что в указанной  главе  не  используется  понятие  "издержки
производства и обращения", содержавшееся ранее в Законе о налоге на
добавленную стоимость.
     В главе 21  используется  аналогичное  по  содержанию  понятие
расходы, принимаемые к  вычету  при  исчислении  налога  на  доходы
организаций.
     До вступления в силу главы "Налог  на  доходы  организаций"  в
целях  применения  налоговых  вычетов   следует   руководствоваться
Положением о составе затрат по производству и реализации  продукции
(работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых  результатов,  учитываемых  при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением  Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Положением об  особенностях
определения налогооблагаемой базы  для  уплаты  налога  на  прибыль
банками   и   другими   кредитными    учреждениями,    утвержденным
постановлением  Правительства  Российской   Федерации  от  16.05.94
N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы
для  уплаты   налога   на   прибыль   страховщиками,   утвержденным
постановлением  Правительства  Российской   Федерации  от  16.05.94
N 491.
     При этом также следует учитывать, что вычетам  подлежат  суммы
налога,  предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные   им   при
приобретении товаров (работ, услуг), используемых для  производства
и реализации  товаров  (работ,  услуг),  облагаемых  налогом,  если
соответствующие  расходы  на  их   приобретение   учитываются   при
исчислении организацией налога на прибыль.
     42. В соответствии с пунктом 4  статьи  170  налогоплательщик,
осуществляющий производство и  реализацию  товаров  (работ,  услуг)
подлежащих   налогообложению    налогом    и    освобождаемых    от
налогообложения, должен:
     - вести раздельный учет (в соответствии с принятой  для  целей
налогообложения   учетной   политикой,    утвержденной    приказом,
распоряжением  руководителя  организации)  стоимости  приобретенных
товаров (работ, услуг) и  используемых  для  производства  и  (или)
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и
подлежащих  налогообложению.  Порядок  ведения  раздельного   учета
должен быть определен в соответствующем документе, регламентирующем
учетную политику организации;
     - определить общую  стоимость  приобретаемых  товаров  (работ,
услуг), используемых для производства и  (или)  реализации  товаров
(работ, услуг);
     - определить общий объем выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный налоговый период  и  стоимость  товаров  (работ,
услуг), операции по  реализации  которых  подлежат  налогообложению
(освобождены от налогообложения).
     Суммы  налога,  фактически  уплаченные  поставщикам   основных
средств, используемых для производства и (или)  реализации  товаров
(работ,  услуг)  как  облагаемых  налогом,  так  и  не   подлежащих
налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией) распределяются
пропорционально удельному весу выручки,  полученной  от  реализации
облагаемых и  необлагаемых  товаров  (работ,  услуг)  за  налоговый
период, в котором они приняты на учет, и  принимаются  к  вычету  в
сумме,  соответствующей  удельному  весу  выручки,  полученной   от
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),  облагаемых
налогом. Сумма  налога,  соответствующая  удельному  весу  выручки,
полученной от  производства  и  (или)  реализации  товаров  (работ,
услуг), не  подлежащих  налогообложению  (в  т.ч.  не  признаваемых
реализацией), к вычету не принимается  и  относится  на  увеличение
балансовой стоимости основных средств.
     43. В целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные  им  при  приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат
вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету  на  баланс
налогоплательщика товаров  (работ,  услуг),  их  оплаты  и  наличия
счета-фактуры  с  выделенной   отдельной   строкой   суммы   налога
независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.
     Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе  товаров
на таможенную территорию Российской Федерации,  подлежат  вычету  в
полном  объеме  независимо  от  факта  оплаты  продавцу   указанных
товаров.
     43.1. В целях применения пункта 4  статьи  171  суммы  налога,
уплаченные иностранным  лицом  при  приобретении  основных  средств
производственного   назначения,   подлежат   вычету   при   условии
постановки иностранного лица на учет в налоговых органах Российской
Федерации.
     43.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
     Суммы     налога,     уплаченные     налогоплательщиком     по
строительно-монтажным работам капитального  строительства,  работам
по  сборке  (монтажу)  основных  средств,  выполненным   подрядными
организациями  с  1   января   2001   года,   подлежат   вычету   у
налогоплательщика  после  принятия   налогоплательщиком   на   учет
законченных капитальным строительством  объектов  производственного
назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным
и переданным подрядным организациям на  давальческих  условиях  для
выполнения  строительно-монтажных  работ  с  1  января  2001  года,
подлежат  вычету  у  налогоплательщика  после  принятия   на   учет
завершенного капитальным строительством  объекта  производственного
назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  приобретении  с  1  января   2001   года   незавершенного
капитальным строительством объекта производственного  назначения  и
продолжении  строительства  на  данном   объекте,   суммы   налога,
уплаченные  поставщику  (продавцу  объекта),  подлежат   вычету   у
налогоплательщика  по  мере   постановки   на   учет   завершенного
капитальным   строительством   объекта   (основных    средств)    в
соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  реализации  приобретенного   с   1   января   2001   года
незавершенного капитальным строительством объекта, по которому было
продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные
поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у  налогоплательщика
по  мере  реализации  незавершенного   капитальным   строительством
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При реализации налогоплательщиком  незавершенного  капитальным
строительством    объекта    суммы    налога,     уплаченные     по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями
при строительстве такого объекта с 1  января  2001  года,  а  также
суммы налога, уплаченные поставщикам  по  приобретенным  товарам  и
переданным подрядным  организациям  на  давальческих  условиях  для
выполнения  строительно-монтажных  работ  с  1  января  2001  года,
подлежат вычету у налогоплательщика  в  момент  реализации  данного
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     44. При применении п. 1 ст. 172 следует учитывать,  что  суммы
налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары  (работы,
услуги)  в  иностранной  валюте,   подлежат   вычету   в   рублевом
эквиваленте  по  курсу   Банка   России,   действующему   на   дату
фактического осуществления расходов.
     45. При  применении  п.  2  ст.   172   необходимо   учитывать
следующее:
     При   использовании   налогоплательщиком   в    расчетах    за
приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный
продавцом  этих  товаров  (работ,   услуг)   считается   фактически
уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежат вычету в
следующих случаях:
     -   налогоплательщик-покупатель,   использующий   в   расчетах
собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на
вычет  сумм  налога  только  в  момент  оплаты  им  своего  векселя
денежными средствами его предъявителю, как  при  наступлении  срока
платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной  оплате.
При этом, в случае если, по соглашению сторон векселедатель  вместо
оплаты   своего    векселя    денежными    средствами    поставляет
векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то
независимо от принятой у векселедателя  для  целей  налогообложения
учетной политики у него появляются обязательства по  уплате  налога
по  товарам  (работам,  услугам)  отгруженным  в   порядке   оплаты
собственного векселя и в этом же отчетном периоде он имеет право на
вычет сумм  налога  по  ранее  приобретенным  товарам,  расчеты  за
которые производились этим векселем;
     -  налогоплательщик-векселедатель,  использующий  в   расчетах
собственный переводной вексель,  на  котором  указано  наименование
того лица,  которое  должно  платить  по  векселю  (третьего  лица,
домицилианта, авалиста) имеет право на вычет сумм налога  только  в
том налоговом периоде,  в  котором  векселедателем  будет  погашена
задолженность по этому переводному  векселю  перед  третьим  лицом,
домицилиантом, авалистом;
     -    налогоплательщик-покупатель,    акцептовавший    вексель,
предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг) имеет право
на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам)  в  том
налоговом  периоде,  в  котором  акцептантом  этот  вексель   будет
оплачен;
     -  налогоплательщик-индоссант,   использующий   для   расчетов
вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм  налога  в  момент
передачи  векселя  третьего   лица   по   индоссаменту   в   оплату
приобретенных им  товаров  (работ,  услуг),  но  при  условии,  что
указанный  вексель  покупателем-индоссантом  ранее  был  получен  в
качестве  оплаты  за  отгруженные  товары,  выполненные  работы   и
оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта,
принимается к вычету  только  в  пределах  стоимости  приобретенных
(принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости
отгруженных  товаров  (работ,  услуг)   этим   индоссантом   своему
покупателю, за которые ранее им был получен вексель.
     Использование  в  расчетах  за  приобретаемые  товары  векселя
третьего лица,  полученного  покупателем  в  обмен  на  собственные
векселя до их оплаты, не дает покупателю права  на  предъявление  к
вычету сумм налога, поскольку  отсутствует  фактическая  их  оплата
денежными средствами.
     В случае, когда  для  расчетов  с  продавцом  за  поставленные
товары передается финансовый вексель,  т.е.  который  приобретен  в
качестве финансового вложения  и  за  который  фактически  уплачены
денежные  средства,  то  сумма  налога   на   балансе   покупателя,
использующего  его  в  расчетах,  принимается  к  вычету  только  в
пределах фактически перечисленных денежных средств.
     При проведении расчета  с  продавцом  товаров  (работ,  услуг)
путем  переуступки  права  требования   дебиторской   задолженности
полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма  налога
считается фактически уплаченной только в том налоговом  периоде,  в
котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги)  в
адрес  организации,  уступившей   право   требования   в   качестве
авансового платежа.
     46. При выполнении строительно-монтажных  работ  хозяйственным
способом необходимо учитывать следующее.
     В соответствии с пунктом 10 статьи 167  исчисление  налога  по
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с
1  января  2001  года,  производится  по  мере  принятия  на   учет
завершенного капитальным строительством объекта.
     При   выполнении   хозспособом   строительно-монтажных   работ
налоговая база определяется как стоимость, выполненных с  1  января
2001 года работ, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса.
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным  товарам
(работам,     услугам),     использованным      для      выполнения
строительно-монтажных работ хозяйственным способом с 1 января  2001
года, также подлежат вычету у налогоплательщика после  принятия  на
учет завершенного капитальным строительством объекта  или  по  мере
реализации  незавершенного  капитальным  строительством  объекта  в
соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При    строительстве    хозяйственным     способом     объекта
производственного назначения сумма налога по  строительно-монтажным
работам, выполненным хозяйственным способом с 1  января  2001  года
исчисленная  как  разница  между  суммой  налога,  начисленной   по
выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и
суммой  налога,  предъявленной  налогоплательщиком  к   вычету   по
приобретенным  товарам  (работам,  услугам),   использованным   при
выполнении названных работ, подлежит вычету у налогоплательщика  по
мере  принятия  на  учет  завершенного  капитальным  строительством
объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
     При  реализации  налогоплательщиком  объекта,   незавершенного
капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом,
подлежат вычету суммы налога, уплаченные по  приобретенным  товарам
(работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
     При    строительстве    хозяйственным     способом     объекта
непроизводственного      назначения      сумма      налога       по
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с
1 января 2001 года, исчисленная как разница  между  суммой  налога,
начисленной     по     выполненным      хозяйственным      способом
строительно-монтажным  работам,  и  суммой  налога,   предъявленной
налогоплательщиком к  вычету  по  приобретенным  товарам  (работам,
услугам), использованным при выполнении названных работ,  к  вычету
не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит
отнесению на балансовую стоимость объекта (основных средств).
     47. В соответствии с п. 5 ст.  173  сумма  налога,  подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется и подлежит уплате налогоплательщиками,
применяющими    освобождение    от    налогообложения     операций,
предусмотренное   ст.    149,    а    также    налогоплательщиками,
освобожденными  от   исполнения   обязанностей   налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога,  в  соответствии  со  ст.
145, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением
суммы налога.
     При  этом  сумма   налога,   подлежащая   уплате   в   бюджет,
определяется  как  сумма  налога,   указанная   в   соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
     При  этом,  у  названных  налогоплательщиков   суммы   налога,
уплаченные  поставщикам   при   приобретении   товарно-материальных
ценностей (работ, услуг), к вычету не принимаются.
     48. Статьей 175 установлены особенности  исчисления  и  уплаты
налога по месту нахождения обособленных подразделений организации.
     Организации, имеющие обособленные подразделения,  представляют
в налоговый орган по месту  нахождения  обособленных  подразделений
расчет суммы налога, подлежащей уплате.
     Доля   налога,   подлежащая   уплате   по   месту   нахождения
обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле

     Сумма НДС * (Уд.вес ФОТ + Уд.вес ОПФ) * 1/2,

     где:
     Сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом;

     Уд.вес   ФОТ - удельный   вес   среднесписочной    численности
работников  (фонда  оплаты  труда)  обособленного  подразделения  в
среднесписочной численности  работников  (фонде  оплаты  труда)  по
организации в целом;

     Уд.вес ОФП - удельный вес стоимости основных  производственных
фондов   обособленного   подразделения   в    стоимости    основных
производственных фондов по организации в целом.

     Организации самостоятельно определяют,  какой  из  показателей
должен  применяться - среднесписочная  численность  работников  или
фонд оплаты труда. Выбранный организацией  показатель  должен  быть
неизменным в течение отчетного года.
     При  определении  среднесписочной  численности  работников   в
соответствии с  Инструкцией  Госкомстата  от  07.12.98  N  121  "По
заполнению  организациями  сведений  о  численности  работников   и
использовании    рабочего    времени    в    формах    федерального
государственного  статистического   наблюдения",   не   учитывается
численность внешних совместителей и  лиц,  не  состоящих  в  штате,
выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
     При  определении  сумм  налога,  подлежащих  уплате  по  месту
нахождения  обособленных  подразделений,  принимаются   фактические
показатели среднесписочной  численности  работающих  (фонда  оплаты
труда) на конец отчетного налогового периода.
     Определение среднегодовой стоимости основных  производственных
фондов производится исходя их среднегодовой остаточной стоимости за
предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).
     Если организация была создана после начала календарного  года,
то средняя стоимость основных производственных фондов  определяется
с  момента  создания   организации   и   до   налогового   периода,
предшествующего отчетному периоду.

2000-12-20
Яндекс.Метрика Сборник законов в бесплатном доступе. Информационный партнер сайта: Правовой портал Поиск-Закона http://poisk-zakona.ru/
Законы, распоряжения, указы и другие документы законодательства Российской Федереации на правовом портале сборник-законов.ру Написать письмо