П Р И К А З
Министерства финансов Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 115н
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы"
ПБУ 17/02
Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
11 декабря 2002 г. Регистрационный N 4022
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы" ПБУ 17/02.
2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2003 года.
___________
П О Л О Ж Е Н И Е
по бухгалтерскому учету "Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы" ПБУ 17/02
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 115н
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением кредитных организаций),
информации о расходах, связанных с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ.
Настоящее Положение применяется организациями, которые
выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы собственными силами или (и) являются по
договору заказчиками указанных работ.
2. Настоящее Положение применяется в отношении
научно-исследовательских<1>, опытно-конструкторских и
технологических работ:
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но
не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране
в соответствии с нормами действующего законодательства.
3. Настоящее Положение не применяется к незаконченным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам, результаты которых учитываются в
бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
4. Настоящее Положение не применяется в отношении расходов
организации на освоение природных ресурсов (проведение
геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых
месторождений, работы подготовительного характера в добывающих
отраслях и т. п.), затрат на подготовку и освоение производства,
новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на
подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной
для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с
совершенствованием технологии и организации производства, с
улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и
других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе
производственного (технологического) процесса.
5. Информация о расходах по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в
бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
Аналитический учет расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам ведется
обособленно по видам работ, договорам (заказам).
6. Единицей бухгалтерского учета расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам является инвентарный объект.
Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается
совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой
самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
________________
<1> Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским
работам относятся работы, связанные с осуществлением научной
(научно-исследовательской), научно-технической деятельности и
экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от
23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной
научно-технической политике" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1996, N 35, ст. 4137; 1998, N 30, ст. 3607; N 51,
ст. 6271; 2000, N 2, ст. 162; 2001, N 1 (часть II), ст. 20).
II. Признание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам
7. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
сумма расхода может быть определена и подтверждена;
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт
приемки выполненных работ и т. п.);
использование результатов работ для производственных и (или)
управленческих нужд приведет к получению будущих экономических
выгод (дохода);
использование результатов научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ может быть
продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий
расходы организации, связанные с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ, признаются прочими расходами отчетного периода. (В редакции
Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы
по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, которые не дали положительного результата.
(В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
8. Если расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших
отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут
быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных
периодах. (В редакции Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 18.09.2006 г. N 116н)
III. Состав расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам
9. К расходам по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все
фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ включаются:
стоимость материально-производственных запасов и услуг
сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных
работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам,
непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому
договору;
отчисления на социальные нужды (в т. ч. единый социальный
налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки,
предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и
исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных
активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других объектов основных
средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно
связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ, включая расходы по проведению испытаний.
IV. Списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам
10. Расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию
на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение
полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для
управленческих нужд организации.
11. Списание расходов по каждой выполненной
научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической
работе производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ списания расходов пропорционально объему продукции
(работ, услуг).
Срок списания расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам определяется
организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока
использования полученных результатов научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход), но не
более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не
может превышать срок деятельности организации.
12. Списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом
осуществляется равномерно в течение принятого срока.
13. При способе списания расходов пропорционально объему
продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится
исходя из количественного показателя объема продукции (работ,
услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по
конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской,
технологической работе и всего предполагаемого объема продукции
(работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной
работы.
14. В течение отчетного года списание расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется
равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого
способа списания расходов.
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам в течение срока применения результатов конкретной работы не
производится.
15. В случае прекращения использования результатов конкретной
научно-исследовательской, опытно-конструкторской или
технологической работы в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также
когда становится очевидным неполучение экономических выгод в
будущем от применения результатов указанной работы сумма расходов
по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или
технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам
деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода
на дату принятия решения о прекращении использования результатов
данной работы. (В редакции Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 18.09.2006 г. N 116н)
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
16. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться
информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по
обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; (В
редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
о сумме расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на
расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; (В
редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной
группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").
17. В составе информации об учетной политике организации в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая
информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ.
___________